Учет кредитов, займов и целевых поступлений

 

Вопросы правового регулирования и бухгалтерского учета кредитов и займов регулируются рядом законодательных актов и нормативных документов, главенствующую роль среди которых играет ГК РФ (гл.42) и приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008".

Синтетический учет кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется на следующих счетах:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", который предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Для детального учета кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открыты следующие субсчета:

66.1 - "Расчету по кредитному договору",

66.2 - "Проценты по кредитному договору".

В таблице 10 приведен пример хозяйственных операций в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету краткосрочных кредитов и займов.

 

Таблица 10. Хозяйственные операции в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету краткосрочных кредитов и займов

┌─────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

 │ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции  │ Первичный │Примечание │

 │    │  счетов   │                                     │ документ, │      │

 │    ├───────────┬─────────┤                                     │являющийся │      │

 │    │ Дебет │ Кредит │                                     │основанием │      │

 │         │      │    │                                     │отражения в│      │

 │    │      │    │                                     │ учете │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 1. │ 51, │ 66 │Отражается поступление краткосрочного кре-│Кредитный │      │

 │    │      │    │дита банка в рублях                  │договор, │      │

 │    │      │    │                                     │выписка │      │

 │    │      │    │                                     │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 2. │60, 76 │ 66 │Отражается получение займа в не денежной│Выписка │      │

 │    │      │    │форме                                │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 3. │ 91 │ 66 │Отражается начисление процентов по полу-│Бухгалтерс-│Согласно │

 │       │      │    │ченному кредиту                      │кая справка│п. 11 ПБУ│

 │    │      │    │                                     │      │10/99, ут-│

 │    │      │    │                                     │      │вержденного│

 │    │      │    │                                     │      │Приказом │

 │    │      │    │                                     │      │Минфина Ро-│

 │     │      │    │                                     │      │ссии от 6│

 │    │      │    │                                     │      │мая 1999 г.│

 │    │      │    │                                     │      │N 33н, про-│

 │    │      │    │                                     │      │центы, уп-│

 │    │      │    │                                     │      │лачиваемые │

 │    │      │    │                                     │      │организаци-│

 │    │      │    │                                     │      │ей за пре-│

 │    │      │    │                                     │      │доставление│

 │    │      │    │                                     │      │ей в поль-│

 │    │      │    │                                     │      │зование де-│

 │    │      │    │                                     │      │нежных │

 │    │      │    │                                     │      │средств от-│

 │    │      │    │                                     │      │носятся к│

 │    │      │    │                                     │      │операцион- │

 │    │      │    │                                     │      │ным расхо-│

 │    │           │    │                                     │      │дам.  │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 4. │ 66 │ 51 │Отражается начисление процентов по полу-│Выписка │      │

 │    │      │    │ченному займу                        │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 5. │  66 │ 51 │Отражается погашение кредитов и займов в│Кредитный │      │

 │    │      │    │рублях                               │договор, │      │

 │    │      │    │                                     │выписка │      │

 │    │      │    │                                     │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 6. │ 91 (66) │ 66 (91) │Отражается разница между оценкой ТМЦ,│      │      │

 │    │      │    │полученных в качестве займа и стоимостью│      │      │

 │    │      │    │ТМЦ при погашении                    │      │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 7. │ 66 │ 67 │Отражается перевод краткосрочной задолжен-│Бухгалтерс-│      │

 │    │      │    │ности в долгосрочную                 │кая справка│      │

 └─────────┴───────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

 

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

В приложении 17 приведен договор об открытии возобновляемой кредитной линии между Алатырским отделением № 7508 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации и ООО "Алатырская бумажная фабрика".

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На сегодняшний день за предприятием числится задолженность по полученному в 2007 году в Сбербанке РФ кредиту на приобретение котельной.

В таблице 11 приведен пример хозяйственных операций по учету долгосрочных кредитов и займов.

 

Таблица 11. Хозяйственные операции по учету долгосрочных кредитов и займов

┌─────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐

 │ N п/п │ Корреспонденция │ Содержание хозяйственной операции  │ Первичный │Примечание │

 │    │  счетов   │                                     │ документ, │      │

 │    ├───────────┬─────────┤                                     │являющийся │      │

 │    │ Дебет │ Кредит │                                     │основанием │      │

 │         │      │    │                                     │отражения в│      │

 │    │      │    │                                     │ учете │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 1. │ 51 │ 67 │Отражается поступление долгосрочного кре-│Кредитный │      │

 │    │      │    │дита банка в рублях                  │договор, │      │

 │       │      │    │                                     │выписка │      │

 │    │      │    │                                     │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 2. │08, 41,60, │ 67 │Отражается получение займа в не денежной│Выписка │      │

 │    │76    │    │форме                                │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 3. │ 91 │ 67 │Отражается начисление процентов по полу-│Бухгалтерс-│Согласно │

 │    │      │    │ченному долгосрочному кредиту        │кая справка│п. 11 ПБУ│

 │    │      │    │                                     │      │10/99, ут-│

 │    │      │    │                                     │      │вержденного│

 │      │      │    │                                     │      │Приказом │

 │    │      │    │                                     │      │Минфина Ро-│

 │    │      │    │                                     │      │ссии от 6│

 │    │      │    │                                     │      │мая 1999 г.│

 │    │      │    │                                     │      │N 33н, про-│

 │    │      │    │                                     │      │центы упла-│

 │    │      │    │                                     │      │чиваемые │

 │    │      │    │                                     │      │организаци-│

 │    │      │    │                                     │      │ей за пре-│

 │    │      │    │                                     │      │доставление│

 │    │      │    │                                     │      │ей в поль-│

 │    │      │    │                                     │      │зование де-│

 │    │      │    │                                     │      │нежных │

 │    │      │    │                                     │      │средств │

 │    │      │    │                                     │      │относятся к│

 │    │      │    │                                     │      │операцион- │

 │    │      │    │                                     │      │ным расхо-│

 │    │      │    │                                     │      │дам.  │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 4. │ 67 │ 51 │Отражается начисление процентов по полу-│Выписка │      │

 │    │          │    │ченному займу                        │банка │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 5. │ 67 │01, 10,│Отражается погашение займов не  денежными│Кредитный │      │

 │    │      │41, 43 │средствами                           │договор │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 6. │ 91 (66) │ 67 (91) │Отражается разница между оценкой ТМЦ,│      │      │

 │    │      │    │полученных, в качестве займа и стоимостью│      │      │

 │    │      │    │ТМЦ при погашении                    │      │      │

 ├─────────┼───────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤

 │ 7. │ 67 │ 66 │Отражается перевод краткосрочной долгос-│Бухгалтерс-│      │

 │    │      │    │рочной задолженности в краткосрочную за-│кая справка│      │

 │    │      │    │долженность                          │      │      │

 └─────────┴───────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

 

Учетной политикой ООО "Алатырская бумажная фабрика" на основании п.32 ПБУ 15/01 предусмотрена возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация учета краткосрочных кредитов и займов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" ведется согласно нормативной базе и учетной политике предприятия.