Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри – российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко – завод, франко – станция отправления, франко – вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие) [5]. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую – либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам. Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных, по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается, развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве[6].

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе V пассива баланса.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, в том числе поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» в период 2007г. – 2009 г. отображён на графике (рисунок 5), источниками информации является бухгалтерский баланс.

 

Рисунок 5 – Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

 

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными. На рисунке 6 чётко видна доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

 

    Рисунок 6 – Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств

 

Анализируя диаграмму 6, можно увидеть, что в динамики трёх лет кредиторская задолженность занимает основную часть краткосрочных обязательств, а это значит, что МУП «Горводоканал», должен расплачиваться по своим долгам в течении 12 месяцев.

Так как оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности играет важную роль в финансовой деятельности предприятия, на данном этапе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками будет уместно воспроизвести изменения и структуру кредиторской и дебиторской задолженности за три года, которая наглядно отображена в таблице 12 – 13. Источниками информации является «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 9).

Таблица 12 – Изменения кредиторской и дебиторской задолженности за 2007 г. – 2009 г.

Показатель	2007		2008		2009
	Остаток на начала отчётного года	Остаток на конец отчётного года	Остаток на начала отчётного года	Остаток на конец отчётного года	Остаток на начала отчётного года	Остаток на конец отчётного года
Дебиторская задолженность:
краткосрочная - всего	9065	9154	9154	11751	11751	14497
в том числе: расчёты с покупателями и заказчиками	8256	8755	8755	11420	2621	3802
авансы выданные	57	167	167	184	184	86
прочая	751	232	232	147	8945	10609
Итого:	9065	9154	9154	11751	11751	14497
Кредиторская задолженность:
краткосрочная – всего	18287	24328	24328	26208	25574	30518
в том числе: расчёты с поставщиками и подрядчиками	16403	21394	21394	22294	22294	26830
авансы полученные	261	455	455	133	133	125
расчёты по налогам и сборам	275	754	754	1291	1291	1798
прочая	1348	1725	1725	2490	1856	1764
Итого:	18287	24328	24328	26208	25574	30518

 

Данные таблицы 12 показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. На конец отчётного периода 2009 года по сравнению с 2007 годом кредиторская задолженность возросла на 25 %, что в сумме составило 6190 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счёт расчётов с поставщиками и подрядчиками на 5436 тыс. руб.(0,25%). Так же произошло увеличение и дебиторской задолженности 5343 тыс. руб. (58%).

Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных таблицы 13.

 

Таблица 13 – Структура кредиторской задолженности и дебиторской задолженности

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Изменение 2007 г. к 2009 г.
	сумма тыс. руб.	струк-тура %	сумма тыс. руб.	струк-тура %	сумма тыс. руб.	струк-тура %	сумма тыс. руб.	относит. отклоне-ние (+/-)
Сумма пассива	50716	100	52172	100	53152	100	2436	0,0
Кредиторская задолженность, всего, в т.ч.	21999	0,43	26743	0,51	31416	0,59	9417	0,16
перед поставщиками и подрядчиками	19087	0,87	22217	0,83	26830	0,85	7743	-0,02
перед внебюджетными фондами	325	0,01	438	0,02	355	0,02	30	0,01
по оплате труда	1300	0,06	1539	0,06	1373	0,04	73	0,0
задолженность по налогам и сборам	757	0,03	1897	0,07	1798	0,06	1041	0,03
прочие кредиторы	530	0,03	652	0,02	1060	0,03	530	0,0
Сумма актива	50716	100	52172	100	53152	100	2436	0,0
Дебиторская задолженность, всего, в т.ч.	10288	0,20	12187	0,23	14497	0,27	4209	0,03
покупатели и заказчики	9961	0,97	11818	0,97	14153	0,98	4192	0,01
прочие дебиторы	327	0,03	369	0,03	344	0,02	17	0,0

 

Анализируя расчётные показатели таблицы 13 можно сделать вывод, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива увеличился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 0,16% (с 0,43% до 0,59%) или на 9417 тыс. руб. Это произошло за счет роста задолженности перед внебюджетными фондами с 325 тыс. руб. (на конец 2007 года) до 355 тыс. руб. (на конец 2009 года) на 30 тыс. руб. или на 0,01%. Снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 0,02%, но рост на 7743 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло за счёт задолженности по налогам и сборам - на 1041 тыс. руб. или на 0,03%. Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2009 года их доля уменьшилась на 0,02% с 0,87% (в 2007 году) до 0,85% (в 2009 году). В целом задолженность носит кратковременный характер. Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит об допустимых размерах кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность выросла за счёт долгов покупателей и заказчиков на 4192 тыс.руб. или 0,01%. Не смотря на не значительный рост дебиторской задолженности, он в силах выступать в качестве препятствия своевременных выплат долгов предприятия перед основными поставщиками. Для того чтобы детализировать этот факт необходимо рассчитать динамику кредиторской задолженности по основным кредиторам в таблице 14.

Меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов организации и могут быстро принести хороший результат. Возврат задолженности в сжатые сроки – реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Тем не менее, с точки зрения эффективного управления предприятием, важно не только в сжатые сроки вернуть средства, но и не допускать последующего увеличения задолженности выше допустимого предела. Возникает задача планирования и управления дебиторской задолженностью. В современных условиях хозяйствования МУП «Горводоканал» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Фактичёские показатели представлены в акте инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложении 10).

 

Таблица 14 – Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.		откло-нение (+/-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
Филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» «Кубанские очистные сооружения водоснабжения» Пятигорское ОСБ № 30	16,565,789.20	0,96	18,233,455.08	0,99	22,636,556.94	0,95	-0,01
ЗАО «Южная энергетическая компания»	699,536.87	0,04	1,100,451.23	0,01	1,222,418.85	0,05	0,01
ООО «Торгсервис»	4,658.15	0,00	20,545.87	0,00	27,309.47	0,00	0,00
Всего	17,269,984.22	100	18,364,046.18	100	23,886,285.26	100	0,00

 

По итогами расчётов можно констатировать, что, несмотря на то, что долг перед основным кредитором Филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» Пятигорское ОСБ № 30 за 2009 год 22 636 556.94 мил. руб. увеличился по сравнению с 2007 годом на 6 070 767.74, остальные показатели не выявили значительных увеличений долгов. Но, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации в размере 31 416 233.21 мил. руб. составляет более половины общей суммы пассивов 53 152 500.54 из них долг перед «Кубанскими очистными сооружениями водоснабжения» 22 636 556.94 мил. руб. за 2009 год, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации. С целью максимизации притока денежных средств организации следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Заключение

 

Преддипломная практика на тему «Бухгалтерский учёт анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками», построена по материалам предприятия МУП «Горводоканал». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт МУП «Горводоканал» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.

При прохождении преддипломной практики на предприятии МУП «Горводоканал» было поставлено несколько задач, которые были направлены на написание отчёта. Основной задачей было изучение учёта расчётов с поставщиками.

Для детализированного анализа финансового состояния предприятия были рассчитаны все необходимые коэффициенты, которые не только обобщили информацию о структуре баланса, но и позволили рассмотреть нынешнее положение на предприятии. Данные расчёты показатели, что все коэффициенты снизились, ни одно из фактических значений не соответствует нормативу. Коэффициент абсолютной ликвидности является интегральным показателем финансовой устойчивости предприятия, но его данные сопровождаются отрицательной тенденцией, т.к. изменения, ни, то, что не соответствуют нормативу ≥0,2, а наоборот имеют знак -0,01, такой вывод можно сделать по всем остальным коэффициентам, что в свою очередь даёт право рассуждать о высокой вероятности банкротства.

В современных условиях хозяйствования МУП «Горводоканал» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально. Из произведённых расчётов видно что, кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. На конец отчётного периода 2009 года по сравнению с 2007 годом кредиторская задолженность возросла на 25 %, что в сумме составило 6190 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счёт расчётов с поставщиками и подрядчиками на 5436 тыс. руб.(0,25%). Так же произошло увеличение и дебиторской задолженности 5343 тыс. руб. (58%). Удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива увеличился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 0,16% (с 0,43% до 0,59%) или на 9417 тыс. руб. Это произошло за счет роста задолженности перед внебюджетными фондами с 325 тыс. руб. (на конец 2007 года) до 355 тыс. руб. (на конец 2009 года) на 30 тыс. руб. или на 0,01%. Снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 0,02%, но рост на 7743 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло за счёт задолженности по налогам и сборам - на 1041 тыс. руб. или на 0,03%. Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2009 года их доля уменьшилась на 0,02% с 0,87% (в 2007 году) до 0,85% (в 2009 году). В целом задолженность носит кратковременный характер. Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит об допустимых размерах кредиторской задолженности в данных областях.

Дебиторская задолженность выросла за счёт долгов покупателей и заказчиков на 4192 тыс.руб. или 0,01%. Не смотря на не значительный рост дебиторской задолженности, он в силах выступать в качестве препятствия своевременных выплат долгов предприятия перед основными поставщиками такими как Филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» Пятигорское ОСБ № 30 за 2009 год 22 636 556.94 мил. руб. увеличился по сравнению с 2007 годом на 6 070 767.74, остальные показатели не выявили значительных увеличений долгов. Но, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации в размере 31 416 233.21 мил. руб. составляет более половины общей суммы пассивов 53 152 500.54 из них долг перед «Кубанскими очистными сооружениями водоснабжения» 22 636 556.94 мил. руб. за 2009 год, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации. С целью максимизации притока денежных средств организации следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

В период прохождения производственной практики я проделала следующую работу:

- изучила основные документы, обеспечивающие правильность функционирования организации (рабочий план счетов, учетная политика и документооборот);

- ознакомилась с работой основных участков бухгалтерии (движение товара, касса, расчеты с покупателями, расчеты с персоналом и т.д.);

- участвовала в хозяйственной деятельности предприятия;

- отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета МУП «Горводоканал».

В ходе прохождения практики выявлено, что все расчёты отражают отрицательную тенденцию финансового положения предприятия, но в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначительные расхождения, которые регулируются с помощью законодательных актов.

Список использованной литературы:

 

1. Конституция Российской Федерации. – М.: Юристъ, 1998. – 56 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М., 2004.

3. Налоговый кодекс РФ. - М., 2001.

4. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2006. — 464 с.

5. Аудит предприятия / Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н.Кудрявцев. - М.: Дело, 2006. - 448 с.

6. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2007. - 432 с.

7.  Банк, В.Р., Федорова, Л.И. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, 2006, N 6.

8. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2006.- 528 с.

9. Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

10. Кондраков, Н.П. Методика анализа экономического состояния предприятия в условиях рынка // Деньги и кредит. 2008. № 5. С.42-47.

11. Кондраков, Н.П. Основы анализа экономического состояния.- М.: "Главбух", 2006г.

12. Костюк, Г.И. Учет денежных средств // "Бухгалтерский учет", N 6, март 2007г.

13. Крейнина, М.Н. Анализ экономического состояния и инвестиционной привлекательности АО в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АО "ДИС", "МВ-Центр", 2008. - 256 с.

14. Кудрявцев, А.А. Анализ хозяйственной деятельности кооперативных организаций. – М.: Экономика, 2006.

15. Купчина, Л.А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов // Бухгалтерский учет. 2007. № 2. С.51-55.

[1] Гражданский кодекс РФ с изменениями и дополнениями на 1 августа 2007 год

[2]Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2009 – 352с.

[3]Финансовый учёт: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям/ под редакцией В. Г. Гетмана; М:. «Финансы и статистика» 2008 – 784 с.

[4] Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности утвержденная Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

[5] Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2006.

[6] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н).