Начисление заработной платы

 

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. При начислении зарплаты различным категориям работников в синтетическом учете делаются следующие записи:

Начисление заработной платы:

- основным рабочим: Д-т 20 К-т 70

- работникам вспомогательных производств: Д-т 23 К-т 70

- управленческому персоналу: Д-т 25, 26 К-т 70

- работникам, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах:

Д-т 29 К-т 70

- работникам занятых в деятельности, не связанной с основной:

Д-т 91 К-т70

- работникам за счет ранее созданного резерва: Д-т 96 К-т 70

- работникам, задействованным в ликвидации стихийных бедствий:

Д-т 99 К-т 70

- работникам, работающих на предприятиях торговли: Д-т 44 К-т 70

В ЗАО "СКК "Петербург" согласно учетной политике организации начисление заработной платы отражается следующими проводками:

Д-т 26 К-т 70 – начисление заработной платы управленческому персоналу (администрация);

Д-т 25 К-т 70 – начисление заработной платы рабочим (основное производство).

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации аналитического учета:

1. по расчетно-платежным ведомостям

2. раздельно по расчетным и платежным ведомостям

3. по составленным компьютерным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В ЗАО "СКК "Петербург" аналитический учет ведется раздельно по расчетным и платежным ведомостям. Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Учет рабочего времени в ЗАО "СКК "Петербург" ведется в унифицированной форме Т-13 "Табель учета рабочего времени" (Приложение 3), начальник каждого отдела подает данные табельщику, который сводит данные и передает в бухгалтерию.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (Приложение 4). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Так как в ЗАО "СКК "Петербург" система оплаты труда простая повременная по окладу (по дням) выплаты премий не производятся.

 

3.2 Начисление и оплата отпусков

 

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники, Об этом сказано в статье 21 ТК РФ. При этом не имеет значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни должность, ни форма оплаты труда. Также не важно, является ли работодатель физическим юридическим лицом.

За то время, пока работник находится в отпуске, за ним сохраняются должность и средний заработок (ст. 114 ТК РФ).

Чтобы рассчитать отпускные, необходимо определиться как минимум с двумя вопросами:

1. Определить продолжительность оплачиваемого отпуска.

2. Определить средний заработок сотрудника.

При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Оплачиваемый отпуск предоставляется ежегодно, причем в расчет берется не календарный, а рабочий год. Год отсчитывается с момента поступления человека на работу. Право на отпуск возникает у нового сотрудника по истечении шести месяцев работы.

Вообще-то администрация предприятия может предоставить отпуск недавно поступившему сотруднику - до того, как он отработает шесть месяцев. А в некоторых случаях она даже обязана это сделать. В частности, досрочный отпуск предоставляется:

- женщине перед отпуском по беременности и родам или сразу после него;

- несовершеннолетнему сотруднику;

- работнику, усыновившему ребенка, которому еще не исполнилось трех месяцев.

Досрочный отпуск предоставляется также тем работникам, для которых он предусмотрен законодательством.

Продолжительность основного отпуска - 28 календарных дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает более длительные основные отпуска. Например, подростки должны отдыхать 31 календарный день. Или, скажем, инвалиды - их основной отпуск равен 30 календарным дням.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются на основании ст. 120 Трудового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 112 Трудового кодекса РФ нерабочими праздничными днями в РФ являются:

- 1, 2, 3, 4, 5 января - Новогодние каникулы;

- 7 января - Рождество Христово;

- 23 февраля - День защитника Отечества;

- 8 марта - Международный женский день;

- 1 мая - Праздник Весны и Труда;

- 9 мая - День Победы;

- 12 июня - День России;

- 4 ноября - День народного единства.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Ежегодно должен составляться график отпусков. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.

После составления графика отпусков с ним нужно ознакомить каждого работника (требование Трудового кодекса РФ). Поэтому рекомендуем сделать в графике специальную графу, в которой сотрудники будут расписываться. При наличии в вашей организации профсоюза график отпусков согласовывается и с его выборным органом. В таком случае профсоюз должен вам выдать документ, который подтверждает согласование, то есть выписку из протокола заседания выборного органа профсоюза.

График отпусков должен быть утвержден руководителем предприятия. Он же может вносить в график изменения. Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 124 ТК РФ для внесения изменений в данный документ (график) необходимо получить согласие работника.

Помимо того что на предприятии утвержден график отпусков, администрация предприятия обязана предупредить работника о наступлении отпуска не позднее чем за две недели до его начала. Для этого необходимо оформить приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику или приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам. Работника нужно с этим приказом ознакомить, на приказе он должен расписаться. Подпись работника на приказе будет означать, что он извещен о предстоящем отпуске.

Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие отпуску (с 2007 года введены изменения: расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев).

При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска исключаются отпускные, больничные, пособия по беременности и родам и т.п. Следует отметить, что исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены. Уменьшают расчетный период и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Например, это дни отпуска, который сотрудник брал за свой счет. Кроме того, следует обратить внимание, что если утвержденной системой оплаты труда какой-то вид премии не предусмотрен, при расчете средней заработной платы он не учитывается. Данной позиции придерживается Минтруд России. Также не включается в расчет средней заработной платы материальная помощь, так как она не является оплатой за труд, кроме того, не прописывается в трудовых договорах и не предусмотрена ТК РФ. Аналогично не участвует в расчете среднего заработка оплата проезда, питания и пр.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (с 2007 года сумма начисленной заработной платы делится на 12 и на среднемесячное количество календарных дней: 29,4). При расчете средней заработной платы для расчета отпуска также необходимо учитывать следующее: Когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 "Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6, а с 2007 года: 29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Рассмотрим начисление отпуска на примере ЗАО "СКК "Петербург" сотрудника Воробьева Вадима Анатольевич работающего в должности инженера проектировщика:

Воробьев В.А. по графику отпусков уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.03.2006 по 29.03.2006 (продолжительность отпуска 28 календарных дней, так как 08 марта нерабочий праздничный день). Расчетный период: декабрь, январь, февраль - Воробьев В.А. отработал полностью, сумма заработка за эти месяцы составила 13 500 рублей 00 копеек.

Рассчитаем среднедневной заработок: 13 500,00 / (29,6 x 3) = 152,03

Сумма начисленных отпускных составила: 152,03 х 28 к.д. = 4 256,84

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата за все время отпуска выплачивается не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Следует учесть, что с суммы начисленного отпуска нужно удержать НДФЛ.

У Воробьева В.А. один ребенок до 18 лет (в личном деле копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о браке, заявление на стандартные налоговые вычеты). Сумма дохода с начала 2006 года не превышает 20 000 рублей 00 копеек. Согласно НК РФ сумма вычетов за текущий месяц составляет 1 000 рублей 00 копеек.

Сумма удержанного НДФЛ составила:

(4 256,84 – 1 000,00) х 13% = 423,00 (НДФЛ начисляется в рублях без копеек)

Сумма выплаченных отпускных:

4 256,84 – 423,00 = 3 833,84

Бухгалтер делает следующие проводки:

1) Д - т 26 К - т 70 – начислена сумма отпускных в размере 4 256 рублей 84 копейки;

2) Д - т 70 К - т 69.1 – удержан НДФЛ в размере 423 рублей 00 копеек;

3) Д - т 70 К - т 50.1 – Воробьеву В.А. выплачены отпускные в размере 3 833 рубля 84 копейки;

 

3.3 Компенсации и выплаты при увольнении работника

 

По правилу, установленному ст. 140 ТК РФ, при прекращении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы в день увольнения работника.

Днем увольнения является последний день работы работника (ст.77 ТК РФ).При увольнении работодатель обязан выплатить работнику следующие суммы:

- оплату за фактически отработанное в расчетном месяце время;

- компенсацию за неиспользованный отпуск (при наличии таких обстоятельств);

- выходное пособие (в том случае, если это предусмотрено законодательством, а также, если предусмотрено коллективным или трудовым договором).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от организации, производится в последний день работы.

Размер выплачиваемого работнику при увольнении выходного пособия установлен ст. 178 ТК РФ.

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается в случае расторжения трудового договора по следующим основаниям:

- в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ).

При вышеперечисленных обстоятельствах за увольняемым работником также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). А в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения (по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен).

Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 ТК РФ).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка должно быть выплачено также в случае прекращения трудового договора с работником в связи с нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п. 11 ст. 77 ТК РФ) при условии, что нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:

- несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп."а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

- призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ).

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В ЗАО "СКК "Петербург" выходное пособие на протяжении всего 2006 года не начислялось и не выплачивалось.

В соответствии со ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Компенсация выплачивается пропорционально за каждый месяц работы. Компенсация выплачивается в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12) за каждый месяц работы. Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается по правилам, установленным ст.139 ТК РФ, а именно исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, в соответствии со ст. 137 ТК РФ по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по следующим основаниям:

- ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение численности или штата работников организации (п.2 ст. 813 ТК РФ);

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (пп."а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

- смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- признание работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска производится в следующем порядке.

Сначала определяется количество полных месяцев, отработанных работником в том рабочем году, в счет которого он использовал оплачиваемый отпуск. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца.

Определяется количество неотработанных месяцев, за которые работник использовал отпуск. Для этого из 11 месяцев (количество месяцев, которое необходимо отработать, чтобы получить отпуск полностью) вычитается количество отработанных месяцев.

Далее количество неотработанных месяцев умножается на количество дней отпуска, предоставляемых за каждый полный месяц (2,33 дня).

Рассмотрим расчет компенсации отпуска при увольнении и заработной платы на примере ЗАО "СКК "Петербург". На основании личного заявления монтажника Колодочкина П.А. был составлен и подписан приказ об увольнении от 10. 01. 2006 г. Колодочкин П.А. был уволен 10.01.2006 года, в январе отработал 1 рабочий день, сотрудником не были использованы 3 дня отпуска. Расчетный период (октябрь, ноябрь, декабрь) отработан полностью, сумма заработка за эти месяцы составила 11 100 рублей 00 копеек. Оклад Колодочкина П.А. 3 700 рублей 00 копеек. В январе 2006 года по ТК РФ 16 рабочих дней. Колодочкина П.А. один ребенок до 18 лет (в личном деле копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о браке, заявление на стандартные налоговые вычеты).

Расчет заработной платы за январь 2006 года:

3 700,00 / 16 х 1 = 231,25

Расчет среднедневного заработка:

11 100, 00 / 29,6 х 3 = 125,00

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила:

125,00 х 3 = 375,00

НДФЛ с начисленных сумм удержан не был, так как стандартные налоговые вычеты ( 600,00 + 400,00 = 1000,00) превысили сумму дохода за текущий месяц ( 375,00 + 231,25 = 606, 25 – сумма к выплате)

Бухгалтер сделал следующие записи:

1) Д - т 25 К - т 70 – начислена сумма заработной платы за январь 2006 года и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 606 рублей 25 копеек.

2) Д - т 70 К - т 50 – Колодочкину П.А. выплачена сумма заработной платы и компенсация отпуска при увольнении в размере 606 рублей 25 копеек.