Пособия по государственному социальному страхованию

 

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие на погребение.

Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Следует отметить, что согласно статье 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ все работодатели обязаны страховать своих работников (то есть тех, кто работает по трудовым договорам) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом страховать сотрудников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, необходимо только в случаях, когда это прямо указано в договоре. Застрахованный работник, который пострадал в результате несчастного случая, имеет право на страховое обеспечение.

Рассмотрим подробнее пособие по временной нетрудоспособности. Документом, на основании которого выплачивается пособие, является больничный лист. Пособие выплачивает работодатель. Выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы. При этом в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:

- за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя;

- с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Положением о порядке обеспечения пособиями установлено, что пособие по временной нетрудоспособности начисляется и выдается в следующих случаях:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- санаторно-курортном лечении;

- болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- карантине;

- временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Поэтому в больничном листке лечащий врач должен указать вид нетрудоспособности, например заболевание.

Не стоит забывать, что неверно оформленный больничный лист является препятствием к принятию у организации к зачету понесенных расходов - выплаченных сумм пособия по временной нетрудоспособности.

Кроме того, пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности не назначается и не выплачивается в следующих случаях:

- рабочим и служащим, умышленно причинившим вред своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей либо притворившимся больными (симулянтам);

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с опьянением, а также вследствие злоупотребления алкоголем;

- рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие травм, полученных при совершении ими преступлений;

- за время принудительного лечения по определению суда (кроме психически больных);

- за время нахождения под арестом и за время судебно-медицинской экспертизы.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социального страхования даже в том случае, если работодатель не уплачивал соответствующую часть единого социального налога в Фонд социального страхования РФ с заработной платы своих работников.

Период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы (с 2007 года пособие выдается за весь период, то есть за календарные дни). Таким образом, оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности (Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243), если в организации установлена пятидневная рабочая неделя, а временная нетрудоспособность сотрудника наступила в субботу, то пособие в полном объеме должно быть выплачено за счет средств ФСС РФ, поскольку первые два дня болезни попадают на выходные (нерабочие) дни (с 2007 года выходные и праздничные тоже оплачиваются, то есть работодатель в любом случае платит первые за два дня нетрудоспособности). Обязанность оплачивать первые два дня за счет средств работодателя распространяется только на случаи временной нетрудоспособности работника организации. Если же больничный выдан в связи с уходом за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, то пособие подлежит оплате за счет средств ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в следующем порядке.

1. Учитывая продолжительность непрерывного стажа работника либо его социальную принадлежность, определяется размер пособия в процентном отношении к заработку, исходя из которого будет производиться непосредственный расчет.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из продолжительности непрерывного стажа работника (с 2007 года введены изменения размер пособия определяется исходя из страхового стажа).

В зависимости от непрерывного стажа пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:

- в размере 100% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж восемь и более лет;

- в размере 80% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет;

- в размере 60% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.

В настоящее время Указом Президента РФ от 15 марта 2000 г. N 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" сохранен действующий порядок исчисления непрерывного трудового стажа работающих граждан при назначении пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, до принятия соответствующего федерального закона при определении непрерывного стажа следует руководствоваться Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252.

2. Определяется средний дневной заработок работника.

В соответствии с действующим законодательством пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, предусмотренном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Работникам, фактически отработавшим за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности менее трех месяцев, пособие (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ. Эта норма установлена Законом N 202-ФЗ и действует в настоящее время максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ в 2006 году равна 15 000 рублей 00 копеек (с 2007 года 16 125рублей).

В соответствии со ст. 7 Закона N 202-ФЗ при повышении в каком-либо месяце расчетного периода, установленного для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности, заработной платы работника такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Рассмотрим начисление больничных листов в ЗАО "СКК "Петербург":

Саначин К.Э., работающий в должности руководителя направления по обслуживанию инженерных систем предоставил больничный лист серия ВГ №3393368 от 07.03.2006г. Период болезни с 02.03.2006 по 09.03.2006 включительно, общее заболевание. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 10 месяцев 13 дней. Расчетный период для целей исчисления среднего заработка с марта 2005 года по февраль 2006 года. Должностной оклад работника - 4 000 руб., приступил к работе 19.04.2006 года, отработаны все рабочие дни расчетного периода (215 дней). Сумма заработка (кроме оклада ничего не начислялось) составила 41 714 29 копеек.

Средний дневной заработок Саначина К.Э. составил:

41 714,29 / 215 = 194,02 рублей

Дневное (часовое) пособие с учетом процента оплаты:

194,02 х 60% = 116,41 рублей

Оплате подлежат 5 дней (4,5,8- выходные дни)

Дней оплачиваемых за счет работодателя (первые два календарных дня):

116,41 х 2 = 232,82 рублей

Пособие за счет ЕСН в части ФСС:

116,41 х 3 = 349.23 рублей

Всего начислено:

232,82 + 349,23 = 582,05 рублей

Бухгалтер делает следующие проводки:

1) Д-т 26 К-т 70 – начислено пособие за счет работодателя в размере 232 рубля 82 копейки;

2) Д-т 69.1 К-т 70 – начислено пособия за счет средств ФСС в размере 349 рублей 23 копеек.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней: 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86 календарных дней, при рождении двух или более детей - 110) по общему правилу.

Право на получение пособия по беременности и родам имеют женщины, работающие в организации по трудовому договору. Если женщина работает в организации по гражданско-правовому договору, права на получение пособия по беременности и родам она не имеет. Подтверждением отпуска по беременности и родам и основанием для выплаты пособия служит листок нетрудоспособности, который выдается с 30 недель беременности единовременно на весь период отпуска.

Пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из размера среднего заработка работницы за последние 12 календарных месяцев перед месяцем наступления отпуска по беременности и родам. Принцип расчета среднего заработка здесь такой же, как и для расчета среднего заработка при других случаях временной нетрудоспособности, но пособие по беременности и родам выплачивается независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа, но размер его не может быть более 15 000 рублей (с 2007 года 16 125 рублей) за полный календарный месяц (Федеральный закон N 180-ФЗ).

Если работница в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработала фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается не более одного МРОТ за полный календарный месяц.

В ЗАО "СКК "Петербург" сотрудницей Кузьменковой М.В. был предоставлен больничный лист: сери ВБ № 2463856 от 19.04.2006г., подтверждающий отпуск по беременности и родам с 17.04.2006 по 03.09.2006г (сто сорок календарных дней). Кузьменкова отработала полностью с 01.08.2005 по 31.03.2006г (месяцы, предшествующие отпуску по беременности и родам), что составило 166 дней, а сумма дохода (был начислен только оклад) составила 32 000 рублей 00 копеек. Расчетный период для определения среднего заработка для нашего случая будет с 01.04.2005 г. по 31.03.2006 г.

Средний заработок составил:

000,00 / 166 = 192,77 рублей

Для начисления пособия по беременности и родам необходимо определить количество рабочих дней, приходящихся на месяцы отпуска и рассчитать сумму пособий по каждому месяцу (Таблица 1):

 

Таблица 1

Месяц отпуска в 2006 г.	Количество пропущенных рабочих дней	Сумма пособия, руб.
Апрель	10	1927,70
Май	21	4048,17
Июнь	21	4048,17
Июль	21	4048,17
Август	23	4433,71
Сентябрь	1	192,77
Итого	97	18698,69

 

Бухгалтер сделал следующие записи:

Д-т 69.1 К-т 70 – начислено пособие по беременности и родам в размере 18 698 рублей 69 копеек за счет ФСС.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается женщинам, которые встали на учет в медицинском учреждении в первые 12 недель беременности включительно. Это пособие является дополнительным к пособию по беременности и родам. Его размер в настоящее время составляет 300 руб. (ст. ст. 9, 10 Закона N 81-ФЗ). Для получения пособия в бухгалтерию представляется справка, выданная женской консультацией или иным медицинским учреждением, поставившим женщину на учет, в нижеуказанные сроки. Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет будет представлена одновременно с листком нетрудоспособности, дающим право на получение пособия по беременности и родам. Если справка будет представлена позднее, то пособие должно быть назначено и выплачено в течение 10 дней со дня представления справки (п. п. 16, 17 Положения N 883).

В ЗАО "СКК "Петербург" данные справки не предоставлялись, этот вид пособия не начислялся.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей по месту работы. С 1 января 2006 г. его сумма составляет 8000 руб. (ст. 12 Закона N 81-ФЗ). Чтобы получить пособие, работник должен написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную органами ЗАГС, а также представить справку с места работы второго родителя о том, что там пособие не выдавалось. Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов. Право на пособие имеют также лица, усыновившие ребенка в возрасте до 3 месяцев (ст. 11 Закона N 81-ФЗ). В случае рождения (усыновления) двух и более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка (ст. 11 Закона N 81-ФЗ).

Пособие выплачивается в случае, если работница обратилась за его получением не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка.

В ЗАО "СКК "Петербург" Кузьменкова М.В. предоставила в бухгалтерию заявление на выплату пособия при рождении, приложив справку о рождении ребенка, справку с места работы мужа о том, что данный вид пособия ему не предоставлялся.

Начисление и выплату пособия бухгалтер отразил проводками:

- Д - т 69.1 К - т 70 – начислено единовременное пособие при рождении ребенка в размере 8 000 рублей;

- Д - т 70 К - т 50.1 – выплачено единовременное пособие при рождении ребенка в размере 8 000 рублей.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается сотрудницам организации, оформившим после окончания отпуска по беременности и родам отпуск по уходу за ребенком. Право на это пособие имеют мать, либо отец, либо иной родственник, опекун, попечитель - лицо, фактически осуществляющее уход за ребенком, подлежащее государственному социальному страхованию (ст. 13 Закона N 81-ФЗ). Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если работница будет работать в организации на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Заявление на предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет подается сотрудницей по окончании отпуска по беременности и родам. С 1 января 2006 г. размер пособия увеличен до 700 руб. Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (как правило, это следующий день после окончания отпуска по беременности и родам) по день, когда ребенку исполнится полтора года. В соответствии со ст. 256 ТК РФ женщине может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком до исполнения ему трех лет. Однако ежемесячное пособие согласно ст. 13 Закона N 81-ФЗ выплачивается только до достижения ребенком возраста полутора лет.

Основанием для выплаты пособия женщине, состоящей в трудовых отношениях, является приказ о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком. Выплата ежемесячного пособия начинается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком и заканчивается в день исполнения ребенку возраста полутора лет. Отпуск по уходу предоставляется со следующего дня после окончания отпуска по беременности и родам. Получается, что начало и окончание отпуска не всегда совпадают с началом (окончанием) календарного месяца. Тогда ежемесячную сумму пособия нужно выплачивать пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск (см. п. 28 Положения N 883).

В ЗАО "СКК "Петербург" сотрудница Кузьменкова М.В. предоставила в бухгалтерию заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет с 20. 09. 2006 г., в соответствии с заявлением был издан приказ о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком.

Размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет (за счет средств ФСС) сентябре составил:

0 / 30 х 11 к. дн. = 256, 67 рублей

За счет средств ЗАО "СКК "Петербург" выплачивается пособие по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50 рублей, что в сентябре составило:

256, 67 / 30 х 11 к. дн. = 18, 33 рублей

При начислении и выплате пособий в сентябре бухгалтер сделал следующие проводки:

- Д-т 69.1 К-т 70 –начислен отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет за сентябрь в размере 256,67 рублей за счет средств ФСС;

- Д-т 26 К-т 70 – начислен отпуск по уходу за ребенком до 3 лет за счет ЗАО "СКК "Петербург" в размере 18, 33 рублей.

- Д-т 70 К-т 50.1 – выплачен отпуск по уходу за ребенком в размере 275,00 рублей.

В следующих месяцах (октябрь, ноябрь декабрь) пособия начислялись:

- 700 рублей за счет средств ФСС;

- 50 рублей за счет ЗАО "СКК "Петербург".

На начисленные суммы бухгалтер составлял проводки аналогичные сентябрю месяцу.