Расчеты с персоналом по оплате труда

Все расчеты с персоналом ОАО "Амур-Порт" можно разделить на три группы:

- расчеты, связанные с начислением и выплатой сумм оплаты труда;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты по прочим операциям - по возмещению материального ущерба, по займам, предоставленным организацией своим работникам.

В соответствии с новым Планом счетов учет таких операций ОАО "Амур-Порт" по-прежнему ведется на тех же синтетических счетах бухгалтерского учета:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ОАО "Амур-Порт" ведет следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско - правового характера".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов", начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Затраты на оплату труда работников ОАО "Амур-Порт" в 2009 году осуществлялись в соответствии с "Отраслевой инструкцией по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий речного транспорта" и отражаются на счетах: 20/6 "Расходы по эксплуатации транспорта"; 20/10 "Эксплуатационные погрузочно-разгрузочные расходы", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

Оклад начальника финансового отдела Высоцкого И.А. составляет 770 рублей. Кроме того, районный (30%) и дальневосточный (30%) коэффициенты.

В январе 2009 года по данным табеля учета рабочего времени из 19 рабочих дней было отработано полностью 19 дней.

Таким образом, начисление заработной платы составит в расчетной ведомости 7700+2310(30%)+2310(30%) = 12320 рублей.

Согласно положения о премировании предусмотрено начисление ежемесячной премии в размере 50% начисленной заработной платы – 12320*0,5 = 6160 рублей. Итого начислено: 12320+6160 = 18520 рублей.

Налог на доходы физических лиц составит 18560 – 400 (стандартный налоговый вычет) = 18160 * 0,13 = 2361 рубль.

Итого на руки выдается: 18560 – 2361 = 16199 рублей.

В учете это отразится следующими проводками:

Дт 26 Кт 70/1 - 18560 – Начислена заработная плата

Дт 70/1 Кт 68/1 - 2361 – Удержан подоходный налог

Дт 70/1 Кт 50 – 16199 -Выплачена заработная плата из кассы.

Дт 68/1 Кт 51 – 158 – Перечислен налог на доходы физических лиц.

Средства, необходимые на выплату заработной платы ОАО "Амур-Порт" получает по чеку в банке. Эти средства могут храниться в кассе предприятия в течение 3 дней. Заработная плата выплачивается по платежной ведомости. На общую сумму выданной заработной платы составляется кассиром расходный кассовый ордер, к которому прилагается платежная ведомость.

В соответствии с Трудовым кодексом для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы организациям делегировано право введения систем премирования работников. Эти системы могут предусматривать выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и др.

Премирование - выплата работникам дополнительных денежных сумм сверх основного заработка с целью их поощрения за достижение высоких количественных и качественных показателей результатов труда.

Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета.

Общий порядок премирования работников ОАО "Амур-Порт" определен в положении о премировании, в котором определено следующее. Условия премирования – рост производительности труда, выражающиеся в увеличении выпуска продукции и снижении трудовых затрат на ее выпуск. Обозначено, что премированию подлежат все члены трудового коллектива, состоящие в штате ОАО "Амур-Порт".

Премии в ОАО "Амур-Порт" оплачиваются ежемесячно и исходя из полученной прибыли – за год. Сроки выплаты премий приурочены ко дню выплаты заработной платы.

Положением о премировании предусмотрено также депремирование – полностью или частично лишение премии отдельных работников за нарушение правил внутреннего трудового распорядка.

Премии назначаются в процентах от окладов.

Так, по итогам работы за январь 2009 года работникам начислены премии в размере от 20 до 45% окладов. Начисление премии отражается на счетах учета затрат на оплату труда и облагается единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Порядок выплаты вознаграждения по итогам работы за год и его размеры устанавливаются в положении о выплате данного вознаграждения, которое разрабатывается и утверждается администрацией ОАО "Амур-Порт" по согласованию с представителя профсоюзного комитета.

Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово - хозяйственной деятельности за прошедший год. В полном размере вознаграждение выплачивается работникам, полностью отработавшим календарный год, однако в определенных случаях оно может быть выплачено и лицам, которые в силу определенных причин не проработали года, (в связи с выходом на пенсию, призывом в Вооруженные Силы Российской Федерации, поступлением на учебу, рождением ребенка).

Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год, а также от продолжительности непрерывного стажа работы.

Минимальным стажем непрерывной работы является 1 год, максимальным, за пределами которого размер вознаграждения не увеличивается – 5 лет. Единая шкала вознаграждения установлена для всех категорий работников, отработавших 1 год – 5% фактического годового заработка, для отработавших 3 года – 10%, для отработавших более 5 лет – 15%.

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники.

За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации, однако действующим законодательством определены отдельные категории работников, отпуск которым может быть предоставлен до истечения этого срока. В частности, к ним относятся работники, переведенные из одной организации в другую, военнослужащие, работники моложе 18 лет. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с принятым в организации графиком ухода в отпуска.

Новый Трудовой кодекс в ст. 115 предусматривает, что ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. При этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Таким образом, минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска не изменилась: она составляет 4 календарные недели. Однако изменяется порядок исчисления среднего заработка.

Наряду с ежегодными оплачиваемыми отпусками трудовым законодательством предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы в данной организации; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам осуществляющим трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных случаях.

При оплате ежегодных отпусков работники бухгалтерии ОАО "Амур-Порт" руководствуются Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. № 38 "О Порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", утвержденным во исполнение Распоряжения Правительства Российской Федерации от 17 марта 2000 г. № 408-р, которое определяет общие правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме тех, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены иные правила его подсчета, и должно применяться всеми организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации.

Для исчисления суммы, причитающейся работнику при уходе в отпуск, рассчитывается его фактический заработок за расчетный период - три календарных месяца, предшествующих месяцу отпуска, и определяется средний заработок.

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени,для исчисления среднего заработка работника используется средний дневной заработок.

При оплате отпуска, установленного в рабочих днях, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

Рассмотрим порядок расчета отпускных Воробьева Е.Л., работника ОАО "Амур-Порт". Отпуск предоставлен на 31 (24+7) рабочий день. Суммы заработка за предшествующие три месяца составили соответственно 9800, 8600, 10100 рублей. Число отработанных календарных дней за этот период – 72. Таким образом, сумма отпускных составит [(9800+8600+10100):72*31]=12271 рубль.

При оплате отпуска, установленного в календарных днях, средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде(тримесяца) на количество календарных дней в этом периоде.

Если расчетный период отработан работником не полностью, то средний дневной заработок для исчисления отпускных определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

В случае если работник в расчетном периоде не имел заработка, например в связи с временной нетрудоспособностью, то средний заработок для определения размера отпускных определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий период времени, равный трем месяцам.

Предусмотренные положением о премировании ОАО "Амур-Порт" премии, вознаграждения по итогам работы за год, окупаемая материальная помощь включается за каждый месяц расчетного периода не более одной ежемесячной премии за одни и те же показатели.

В соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями), начисление и выдача пособия по временной нетрудоспособности производится при:

заболевании (травме), связанном сутратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

В любом случае основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке органами здравоохранения больничный листок, а при его утрате -дубликат.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления.

Назначение пособия производится, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности, а его выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан. Однако в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. № 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности" размер выплачиваемого пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, кроме случаев, установленных федеральными законами.

В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

в размере 60% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в размере 80% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет; рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет;

в размере 100% заработка - рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся -18) лет; работающим инвалидам Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Отечественной войны; рабочим и служащим, временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

При исчислении размера пособия в связи с временной утратой трудоспособности, учитывается основная заработная плата, премии, годовое вознаграждение в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления, материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работникам.

Рассмотрим порядок начисления пособия по беременности и родам кассиру ОАО "Амур-Порт" Крутяковой Т.Л.

Указанное пособие назначается и выплачивается по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, за период нахождения в отпуске по беременности и родам, а также при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев

В настоящее время продолжительность отпуска для исчисления данного пособия составляет:

70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84) в дородовый период и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) в послеродовый период;

при усыновлении ребенка - 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух или более детей -110) со дня усыновления ребенка (детей).

Размер пособия определяется исходя из среднего заработка (дохода) по месту работы женщины в порядке, установленном для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на основании листка временной нетрудоспособности не позднее 10 дней со дня его представления, если обращение за пособием последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. В ином случае выплата пособия не производится.

Крутяковой Т.Л. отпуск по беременности и родам предоставлен с 18 января 2001 г. продолжительностью 140 дней по 11 июня 2001 года. Оклад составляет 7140 рублей. Кроме того, в январе по результатам работы за 2000 год была выплачена премия в размере 9180 рублей.

Среднемесячный заработок для исчисления размера пособия составляет (7140 + 9180/12) = 7905 рублей. Размер пособия за каждый месяц нахождения Крутяковой Т.Л. в отпуске по беременности и родам составит: январь (7905 / 20 * 10) = 3953 р.; февраль – 7905 р.; март – 7905 р.; апрель – 7905 р.; май – 7905 р.; июнь – (7905 / 20 * 7) = 2767 р.

Таким образом, начислено пособие: 38340р.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дт 69/1 Кт 70 – 38340 – начислено пособие. Больничный был предоставлен 20 января. Пособие выплачено в полной сумме 23 января: Дт 70 Кт 50 – 38340 р.

За счет средств Фонда социального страхования РФ выплачено пособие при рождении ребенка в размере 1500 р. Дт 69/1 Кт 70 – 1500 - начислено пособие. Пособие выдано при предоставлении Крутяковой Т.Л. заявления о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа, справка с места работы супруга о том, что такое пособие ему не начислялось.