Информация по операционным сегментам деятельности

Анализ отчетной информации в разрезе операци­онных сегментов деятельности организации прово­дится на основе учетных данных о выручке от про­даж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо прове­рить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.

По данным ОАО «Молочный комбинат», ис­ходя из различий типов продукции в производс­твенном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло; кисло-молочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока.

Оценка количественных критериев признания отчетных операционных сегментов приведена в таблица 1.

Таблица 1

Расчет количественных критериев для идентификации отчетных операционных сегментов

Из данных таблицы 1 следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют количественным критериям (доля выручки от продаж и финансового результата каж­дого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75 % всей выручки орга­низации: в предыдущем году — 84,2 %, в отчетном - более 89,6 %, По данным комбината основная часть выручки каждого сегмента получена от продажи внешним покупателям. На прочие операции прихо­дится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные.

Таблица 2

Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за предыдущий год, тыс. руб.

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сег­ментарной отчетности. На анализируемом предпри­ятии имеется возможность идентифицировать для каждого операционного сегмента не только выручку от продаж и финансовый результат, но и балансовую стоимость активов, общую величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационные отчисления по ним. Вместе с тем проблематичным является распределение между сегментами с достаточной точностью обязательств организации. В целом информация по операционным сегментам за предыдущий и отчет­ный год представлена в таблицах 2 и 3.

Таблица 3

Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год, тыс. руб.

Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:

· динамика выручки от продаж сегмента;

· удельный вес выручки сегмента в общей величи­не выручки от продаж организации в целом;

· динамика финансового результата сегмента;

· удельный вес финансового результата сегмен­та в общей величине финансового результата деятельности организации в целом; рентабельность сегмента (отношение финан­сового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;

· расходы сегмента на один рубль выручки сег­мента и их изменение.

Таблица 4

Динамика доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

Расчет названных показателей представлен в таблице 4.

Данные таблицы 4 позволяют увидеть, что в отчет­ном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по всем операцион­ным сегментам. Наиболее значительный прирост был получен по производству сухого молока (в 1,8 раза) и заменителя цельного молока (в 1,7 раза). Вместе с тем по всем сегментам наблюдается опере­жающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства су­хого молока возросла на 57,7 %, а заменителя цель­ного молока — на 65,3 %). Положительным является то, что деятельность всех операционных сегментов была рентабельной. Несмотря на снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с преды­дущим по всем сегментам бизнеса, рентабельность имеет достаточно высокие значения. Самыми рентабельными видами деятельности комбината являются производство кисло-молочной продук­ции (25,9 %) и выпуск заменителя цельного молока (26,3 %). Самым затратным является производство сливочного масла (расходы на один рубль выручки составили 78,5 коп.).

Для оценки влияния результатов работы операционных сегментов на общий финансовый результат молочного комбината следует провести структурный анализ доходов, расходов и прибы­ли отдельных видов деятельности организации табл. 5).

Из данных табл. 5 следует, что наибольший удельный вес в общей величине выручки комбината в отчетном году занимает выручка от продажи кис­ло-молочной продукции, т.е. 39,9%, при этом по сравнению с предыдущим периодом он увеличился на 1,1 пункта. Еще более значительным является влияние этого операционного сегмента на финан­совый результат, так как доля прибыли от продаж кисло-молочной продукции составила 42,3%. Положительным является ее увеличение по срав­нению с предыдущим годом на 1,5 пункта. Самая маленькая по сравнению с другими сегментами де­ятельности комбината доля влияния на его выручку и финансовый результат от продаж у производства заменителя цельного молока, хотя по сравнению с предыдущим периодом произошло увеличение структурных показателей. Одновременно снижает­ся удельный вес выпуска сливочного масла, что не вызывает снижения общего уровня рентабельности деятельности комбината, так как этот вид продук­ции является самым затратоемким.

Таблица 5

Динамика структуры доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

Если в отчетности по каждому операционному сегменту смогли выделить величину активов, обя­зательств и других показателей, то в дополнение к ранее перечисленным показателям можно рассчи­тать и проанализировать в динамике следующие:

· удельный вес активов сегмента в общей сумме распределенных между сегментами активов;

· удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации;

· аналогичные показатели по обязательствам, капитальным вложениям, амортизационным отчислениям по основным средствам и нема­териальным активам;

· оборачиваемость активов сегмента (отношение выручки сегмента к среднегодовой стоимости его активов);

· рентабельность активов сегмента (отношение прибыли сегмента к среднегодовой стоимости его активов).

В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы ор­ганизации, определить эффективность отдельных видов ее деятельности и уровень рисков, что важно и для внутреннего управления, и для внешних поль­зователей бухгалтерской отчетности (собственни­ков, потенциальных инвесторов и др.).