Анализ налоговых платежей ООО «РемСтрой»

 

Налоговый анализ деятельности предприятия «РемСтрой» был проведен за период 2005–2008 гг. с помощью анализа абсолютной налоговой нагрузки на предприятие.

Налоговый анализ деятельности предприятия «РемСтрой» был проведен за период 2005–2008 гг. по двум направлениям:

1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.

 

Таблица 2.2. Налоговые платежи ООО «РемСтрой» за период 2005–2008 гг.

Вид налога	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
Налог на прибыль	114949	49698	29235	25506
Налог на имущество	4309	1095	1129	1169
Транспортный налог	2455	2455	614	614
НДС	216571	95316	29937	31106
ЕСН	73778	71025	69228	60548
Итого	412062	219589	130143	118943

 

Наблюдаемое нами уменьшение суммы налога на имущество обусловлено амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого имущества.

Уменьшение налоговых платежей в 2008 г. произошло преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль (почти в 5 раз) и налога на добавленную стоимость (почти в 7 раз), а величина единого социального налога упала незначительно (менее 9%).

Если смотреть структуру налоговых платежей в процентном соотношении, то здесь можем наблюдать стабильное положение практически всех налогов, за исключением налога на добавленную стоимость и единого социального налога. Налог на добавленную стоимость сократился в объеме всех налоговых платежей фирмы в 2 раза, а единый социальный налог вырос в 2,5 раза.

 

Таблица 2.3. Структура налоговых платежей

Вид налога	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
Налог на прибыль	27,9%	22,6%	22,5%	21,4%
Налог на имущество	1%	0,5%	0,8%	1%
Транспортный налог	0,6%	1,1%	0,5%	0,5%
НДС	52,6%	43,4%	23%	26,1%
ЕСН	17,7%	32,3%	53,2%	50,9%

 

Также весьма полезно рассмотреть налоговые платежи в динамике. Для этого нужно рассчитать цепные и базисные темпы роста налоговых платежей предприятия. Базисные величины рассчитываются относительно базисного 2005 года по формуле:

 

 

где  – год,  – величина налогового платежа за определенный год

А цепные величины будут рассчитываться соответственно по формуле:

 

 

Таблица 2.4. Динамика налоговых платежей. Цепные темпы роста

Вид налога	2006 год	2007 год	2008 год
Налог на прибыль	-57%	-41%	-13%
Налог на имущество	-75%	3%	3%
Транспортный налог	-0%	-75%	-0%
НДС	-56%	-69%	4%
ЕСН	-4%	-3%	-13%
Итого	-47%	-41%	-9%

 

Цепные индексы роста налоговых платежей показывают изменение величины налога по сравнению с аналогичным показателем предыдущего года. Из табл. 3 видно, что резкий спад, начавшийся в 2006 году, постепенно уменьшился. И за 2007 год падение стало самым маленьким за этот период. Налог на прибыль, практически, имеет общую динамику по сравнению с динамикой всех налоговых платежей.

 

Таблица 2.5. Динамика налоговых платежей. Базисные темпы роста

Вид налога	2006 год	2007 год	2008 год
Налог на прибыль	-57%	-74%	-77%
Налог на имущество	-75%	-73%	-72%
Транспортный налог	-0%	-74%	-74%
НДС	-56%	-86%	-85%
ЕСН	-4%	-6%	-17%
Итого	-47%	-68%	-71%

 

Как видно из таблицы динамики налоговых платежей 2006–2007 года были спадом в экономической деятельности. Этот спад был связан с переходом ООО «РемСтрой» на новый сегмент рынка. Рост единого социального налога был связан с увеличением заработной платы управленческому персоналу.

Данный пример ООО «РемСтрой» показателен тем, что мы можем наблюдать структуру налоговых платежей предприятия на примере спада производства, что, конечно же, актуально в период мирового экономического кризиса. В периоде спада активной экономической деятельности происходит увеличение доли единого социального налога в общей структуре налоговых платежей и сокращению доли налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. В нашем примере единый социальный налог увеличил свою долю с 17,7% до 50,9%, что обусловлено общим сокращением налоговых платежей с практической стабильностью оплаты единого социального налога. А вот показатели активной экономической деятельности, которыми являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость снизились, так например налог на добавленную стоимость снизился с 52,6% до 26,1% ровно в 2 раза.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.

Данный анализ проведем в два приема:

1) расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием – здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 2.5).

 

Таблица 2.6. Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
Косвенные налоги: НДС	216571	95316	29937	31106
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: транспортный налог, ЕСН	76233	73480	69842	61162
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество	4309	1095	1129	1169
Налог на прибыль	119949	49698	29235	25506
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-
Итого: общая сумма налогов и сборов	412062	219589	130143	118943

 

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают налоги, относимые на себестоимость, а именно транспортный налог и единый социальный налог.

2) расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки (таблица 2.6).

 

Таблица 2.7. Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам
		2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,073	0,04	0,027	0,243
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	0,063	0,039	0,032	0,032
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	0,039	0,0025	0,028	0,015
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	0,012	0,009	0,008	0,008
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,322	0,351	0,29	0,254
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,201	0,162	0,176	0,213
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли	-	-	-	-
Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,046	0,035	0,029	0,031

 

Доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода увеличилась в 3,3 раза и составила 24,3%. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 50%.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 13% и составила 22%.

В 2006 году доля воздействия на балансовую прибыль налогов, взимаемых с финансового результата уменьшилась до 16%, а концу анализируемого периода увеличилась до 21%.

 

Рекомендации

 

Предприятию «РемСтрой» было выгодно перейти на упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26.2 части 2 Налогового Кодекса РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Итак, все налоги, которые платит малое предприятие с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и еще несколько десятков налогов – все эти платежи соединены в единый налог.

Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что вам придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам, которые прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

С одной стороны, это хорошо – значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какой-то момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, из-за того, что по итогам года доход превысит 15000000 руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей – восстановить все данные бухучета.

Также есть проблемы с уплатой НДС. В некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, – от таможенного НДС упрощенная система налогообложения не освобождает (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Также фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели – плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет.

Помимо существующих проблем, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения существуют и ее достоинства, с лихвой перекрывающие эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницы между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) – по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выиграет от перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 2.8. Сравнительная характеристика налоговых платежей (обычный и упрощенный режимы налогообложения)

	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
Сумма налоговых платежей, уплачиваемых по общему режиму налогообложения	412062 руб.	219589 руб.	130143 руб.	118943 руб.
Сумма налоговых платежей уплаченных бы по упрощенной системе налогообложения	117843 руб.	51230 руб.	38271 руб.	35941 руб.

 

Если бы ООО «РемСтрой» перешло бы на упрощенную систему налогообложения, то его налоговые платежи сократились бы в среднем в 4–5 раз. Так что переход на упрощенную систему налогообложения для данного предприятия является несомненным плюсом. Но эта явная выгода сопряжена с большим риском. Так как если доход предприятия превысит 15 млн. руб. то возникнут большие проблемы с восстановлением бухгалтерской отчетности и т.д. поэтому если предприятие не планирует крупных строительных подрядов, то ему выгодно перейти на упрощенную систему налогообложения.

 

 

Заключение

 

В этой курсовой работе была рассмотрена система налогообложения не как фактор внешней среды, а как фактор внутренней среды фирмы. Выполнение налоговой повинности оказывает существенное воздействие практически на все сферы деятельности предприятия, приводя к необходимости выделения отдельного направления в системе управления – налогового менеджмента.

Налоговый менеджмент должен минимизировать налоговые платежи и сборы предприятия. Для этого существует огромное количество способов, некоторые из них были рассмотрены мною в теоретической части курсовой работы. Методы решения подобных задач весьма разнообразны – от ухода бизнеса в теневой бизнес до законных способов решения этой проблемы. В категорию законных способов минимизации налоговых платежей входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций.

Объективной основой налоговой оптимизации является установленная налоговым законодательством обязанность фирм самостоятельно определять суммы всех налогов. Так как для граждан и организаций уплата налогов является не целью, а определенным обременением, естественно, что каждое лицо заинтересовано в том, чтобы осуществлять свои права и обязанности, уплачивая налоги в минимальном размере. Кроме того, современное налоговое законодательство само стимулирует планирование налоговых последствий, так как предусматривает неодинаковые налоговые режимы для различных ситуаций, допуская выбор метода исчисления налоговой базы и предлагая налогоплательщикам различные льготы. Для выработки эффективного механизма оптимизации налоговых платежей предприятие имеет достаточно большой спектр возможностей, допустимых в рамках действующего налогового законодательства, причем максимальный экономический эффект достигается при комбинировании этих возможностей.

Практика российского бизнеса подчас весьма резко отличается от общемировой практики минимизации налоговых платежей. Если зарубежом все предприятия используют разнообразные способы минимизации налоговых платежей, то многие российские предприятия просто не идут на использование налоговых льгот и других способов оптимизации налоговых платежей – боятся излишнего внимания со стороны федеральной налоговой службы.

В разрезе рассматриваемого мною предприятия, как типичного представителя малого предпринимательства, то ООО «РемСтрой» также не идет на использование способов налоговой оптимизации, так как во-первых – это предусматривает собой также и некоторые издержки, таких как оплата посреднических издержек, во вторых как и большинство предприятии на территории российской федерации, не решается использовать налоговую оптимизацию.

Российские реалии показывают, что вся система налогового менеджмента не эффективна на предприятии, несмотря на возможность использования оптимизации налоговых платежей по настоящему налоговому кодексу РФ. Но положение дел в течение последних лет идет к лучшему и можно надеется, что российское налоговое законодательство и общее положение в системе налогообложения РФ придет к уровню западноевропейских стран.

 

 

Список литературы

 

1. Экономика фирмы: Учебник / Под общ. ред. проф. Н.П. Иващенко. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 528 с. – (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова)

2. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. Учебник – Изд. 3-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 416 с. (СПО.)

3. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения, – М., Проспект, 2002 г.

4. Коровкин В.В. Практика налогообложения малых предприятий – М., Приор, 2000 г.

5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002 г.

6. Брызгалин А.М. Налоговая оптимизация: принципы и методы. – М.: Бизнес книга. 2002.

7. Лыкова Л.Н. Налоги налогообложение в России. – М.: Дело, 2004.

8. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998.

9. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮРЛАЙТ 2001.

10. Справочная правовая система «Гарант» (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 1997 НПП «Гарант-сервис «

11. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.-М.: ООО «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво97», 2007

12. Практическая Налоговая энциклопедия (под редакции Брызгалина А.В.)

13. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы России: www.nalog.ru

[1] Иващенко Н.П. Экономика фирмы:Учебник. 325с.

[2] Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет).

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. Ст.163

[4] Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет).

[5] Практическая Налоговая энциклопедия (под редакции Брызгалина А.В.)

[6] Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст. 116-122.

[7] Иващенко Н.П. Экономика фирмы:Учебник. 354с.