Организация учета основных средств в ОАО «Касимовстрой»

Согласно приказа “Об учетной политике в ОАО «Касимовстрой»” на 2009 год” в организации применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 10000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др.; строительный и механизированный инструмент; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (Приложение №1), которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1 (Приложение №2), на основании которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Касимовстрой».

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Фирма может получить основные средства в порядке оплаты акций, либо вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью:

Д 75.1 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал»	Сформирован уставный капитал
Д 08.4 «Приобретение объектов основных средств» К 75.1 «Расчеты с учредителями»	Внесены основные средства
Д 01 «Основные средства» К 08 «Приобретение объектов основных средств»	Основные средства введены в эксплуатацию

 

Оценка таких объектов и целесообразность их оприходования для зачисления в качестве вклада согласовывается с учредителями и отражается в протоколе собрания акционеров. При передаче основных средств указывается их первоначальная стоимость, сумма износа и цена соглашения, по которой основные средства относят в счет уставного капитала. Одновременно должны передается вся техническая документация на объекты основных средств.

Также фирма приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость таких основных средств формируется из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Д 08 К 60,76,…    Д 19 К 60,76,…     Д 01 К 08 Д 68 «Расчеты по НДС» К 19

Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС)   Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств   Основные средства введены в эксплуатацию НДС принят к вычету (на основании счета фактуры поставщика)

 

Следует отметить, чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в ст.172 НК РФ:

1. Купленные основные средства должны быть оплачены

2. Купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС

3. У фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура от поставщика)

4. Купленные основные средства должны быть «приняты на учет»

Также отметим, что фирма может создавать основные средства подрядным или хозяйственным способом строительства.

В 2009 году фирма занималась строительством нового здания. Рассмотрим какие записи в учете были сделаны.

В мае 2009 года ОАО «Касимовстрой» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы оно выполнило собственными силами.

Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12000000руб. (в том числе НДС – 2000000руб.)

Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве (с учетом всех отчислений), составили 2700000 руб.

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2009 года. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. Поэтому в налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 октября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

В мае-сентябре бухгалтер делает проводки:

Д 10 К 60 10 000 000 руб.

- оприходованы строительные материалы (без НДС)

Д 19 К 60 2 000 000 руб.

- учтен НДС по материалам

Д 60 К 51 12 000 000 руб.

- оплачены строительные материалы

Д 08 К 10 10 000 000 руб.

- переданы материалы для строительства

Д 08 К 70, 68 «Расчеты по ЕСН», 69-1, 69-3 2 700 000 руб.

- начислены заработная плата работникам и социальные отчисления

октябрь 2009

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 000 000 руб.

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов

Регистрация права собственности на построенное здание была закончена в сентябре 2009 года.

сентябрь 2009

Д 01 К 08 12 700 000 руб. (10 000 000+2 700 000)

-здание учтено в составе основных средств

Д 19 К 68 «Расчеты по НДС» 2 540 000 руб. (12 700 000х20%)

- начислен НДС с суммы расходов по строительству.

октябрь 2009

Д 68 К 51 2 540 000 руб.

- перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (согласно декларации; фирма платит НДС ежемесячно)

Д 68 «Расчеты по НДС» К 19 2 540 000 руб.

- НДС принят к вычету

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).

НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет. После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:

- сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;

- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации).

Вычет НДС по использованным стройматериалам производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнет начисляться амортизация.

Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ, производят только после принятия объекта на учет.

Движение основных средств по видам отражается в журнале-ордере №01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер №01 составляется автоматизированным способом ежемесячно отдельно по каждому цеху и в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически. Если оборудование полностью износилось, то в графе “Начисленный износ” ставится 0. Начисление износа производится по Д25 “Общепроизводственные расходы”, К02 “Износ основных средств”. В соответствии с учетной политикой амортизация начисляется линейным способом. Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации:

ОАО «Касимовстрой» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120000руб. Срок полезного использования – 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

Д 20 К 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в фирме приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме №ОС-4) (Приложение №3) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

ОАО «Касимовстрой» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120000 руб. (в том числе НДС – 20000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля – 120000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер фирмы делает следующие проводки:

Д 76 К 91-1 – 120000 руб.

– отражена задолженность покупателя

Д 51 К 76 – 120000 руб.

- поступили деньги от покупателя

Д 91-2 К 68 «Расчеты по НДС» - 20000 руб.

- начислен НДС

Д 01 «выбытие основных средств» К 01 – 120000 руб.

- списана первоначальная стоимость автомобиля

Д 02 К 01 «Выбытие основных средств» - 40000 руб.

- списана сумма начисленной амортизации

Д 91-2 К 01 «Выбытие основных средств» - 80000 руб.

- списана остаточная стоимость автомобиля

Д 91-2 К 71 – 1000 руб.

- списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19000 руб. (12000-20000-80000-1000). В конце месяца бухгалтер сделает проводку:

Д 91-9 К 99 19000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи:

Д 01«Выбытие основных средств» К 01     Д 02 К 01«Выбытие основных средств»     Д 91-2 К 01«Выбытие основных средств»     Д 91-2 К 23,20,25 …     Д 10 К 91-1     Д 99 К 91-9

Списана первоначальная стоимость основного средства   Списана сумма начисленной амортизации   Списана остаточная стоимость объекта   Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта   Оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации   Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд–заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются: требования-накладные (ф. № М-11) (Приложение №4), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств; наряды на заработную плату ремонтным рабочим и др.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство отчетного периода организация создает резерв расходов на ремонт основных средств. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений; данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Итак, расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции, что отражается проводкой:

Д 20,23,25,26,29, К 10,60,68,69,70,…

Отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств

 

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).

Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводкой:

Д 20,23,25,26,29,44 … К 96

Создан резерв на ремонт основных средств

 

По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Д 96 К 10,60,69,70,…

Списаны фактические затраты на ремонт основных средств

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются:

Д 20,23,25,26,44 К 96

Сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств

 

Приемка законченных работ по ремонту, достройке, дооборудованию, реконструкции объекта основных средств оформляется актом №ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (Приложение №5). Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию, модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если основное средство было передано для ремонта подрядной организации – в двух.

Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер вносит в инвентарную карточку по данному объекту.

Рассмотрим оформление операций по ремонту основных средств.

ОАО «Касимовстрой» в 2009 г. произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих – 1000 руб.

- единый социальный налог, начисленный с заработной платы рабочих, - 356 руб.

- стоимость запчастей – 1500 руб.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Д 20 К 70 – 1000 руб. списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

Д 20 К 68 «Расчеты по ЕСН» - 356 руб. списан на себестоимость ЕСН;

Д 20 К 10 – 1500 руб. списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2856 руб. (1000+356+1500). Эта сумма может быть учтена при налогообложении прибыли.

На декабрь 2009 года в ОАО «Касимовстрой» был запланирован дорогостоящий ремонт оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2009 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Для учета резерва был выделен субсчет 961.

Согласно смете, сумма ремонта должна была составить 120000руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв были запланированы в сумме 10000руб. Бухгалтер фирмы ежемесячно в течении 2009 года делал проводки:

Д 23 К 96-1 – 10000 руб. направлены средства на формирование резерва

В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта составила 96000 руб. В учете это было отражено так:

Д 96-1 К 10,70,69,… - 96000 руб. списаны затраты на ремонт оборудования.

Неиспользованную сумму резерва – 24000 руб. (120000-96000) в конце года необходимо сторнировать:

Д 23 К 96-1 – 24000 руб.

- сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Операции по получению в аренду имущества производятся на основании договоров аренды, заключаемых со сторонними организациями, и оформленными в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ от 29 октября 1998 года №164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) «О финансовой аренде (лизинге)».

В августе 2009 года фирма арендовала у сторонней организации пассажирский микроавтобус; имущество передается без права выкупа, поэтому учитывается на балансе арендодателя. В учете данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операций	Проводка	Документ	Сумма, руб.
Машина принята к учету в качестве лизингового имущества	Д 001	Договор лизинга, акт приемки-передачи имущества	400 000
Отражена задолженность по лизинговым платежам в соответствии с графиком платежей	Д 20 К 76	Договор лизинга, бухгалтерская справка	5 000
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в составе лизингового платежа	Д 19 К 76	Счет-фактура	1 000
Погашена задолженность перед лизингодателем в соответствии с графиком платежей	Д 76 К 51	Выписка банка по расчетному счету	6 000
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная в составе лизингового платежа	Д 68 К 19	Счет-фактура, выписка банка	1 000

В соответствии с пунктом 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если, по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств

Переоценка основных средств в ОАО «Касимовстрой» осуществляется при использовании индексного метода автоматизированным способом. В последний раз в полном объеме переоценка производилась по состоянию на 1 января 2005 года.

Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

Д 01 К 83   Д 83 К 02

Увеличена стоимость объекта в результате переоценки   Доначислена сумма амортизации объекта в результате переоценки

 

Каждый год в организации проводится инвентаризация основных средств. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 1 ноября 2008 года.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят заместитель директора по экономике, гл.инженер, гл.бухгалтер, гл.механик, гл.энергетик. В 2008 году отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

Итак, в данной главе были рассмотрены основные направления учета основных средств в проверяемой организации.