АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ и подрядчиками

 ОАО «АКСИОН-СТРОЙ» .

Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии .

На предприятии ОАО «Аксион-Строй» поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком.

Расчеты с поставщиками в ОАО «Аксион-Строй» производятся независимо от того, поступили ценности на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик расчетные документы не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на предприятии используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили товарно-материальные ценности. При расчетах с поставщиками за предстоящую поставку материальных ценностей в виде аванса, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Расчеты по авансам выданным», который кредитуется после поступления материальных ценностей на предприятие.

Когда в ОАО «Аксион-Строй» при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам, – в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предприятии ведется по наименованию поставщиков и подрядчиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости соответствуют сальдо по счету 60. Учет также ведется по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, производятся ли расчеты с одним и тем же поставщиком).

В табл. 7 приведены примеры бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используемых на предприятии.

                                                                                                        Таблица 7.

Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Продолжение табл. 7.

Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

Аудиторский риск может быть признан высоким, средним и низким.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов, оценку которым мы сейчас и дадим.

Оценка внутрихозяйственного риска (табл. 8).

Таблица 8.

Оценка внутрихозяйственного риска.

Таким образом, оценка внутрихозяйственного риска принимается на высоком уровне.

Оценка риска средств контроля.

Данный вид риска характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия.

Для оценки внутреннего контроля расчетов с поставщиками главному бухгалтеру был представлен для составления тест внутреннего контроля (табл. 9.).

Таблица 9

Тест внутреннего контроля операций по расчетам с поставщиками.

На основе полученных результатов можно сделать вывод о том, что уровень контроля на предприятии средний, поэтому риск контроля принимаем средний.

Оценка риска необнаружения.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Так как существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, то можно установить уровень первого как низкий.

Для составления общего плана аудиторской проверки необходимо определить уровень существенности при осуществлении аудита расчетов с поставщиками (табл. 10).

Таблица 10.

Определение показателей уровня существенности при аудите расчетов с поставщиками.

Найдем среднее значение для определения уровня существенности. Оно будет равно 174,6 тыс. руб.

Проверив все оставшиеся показатели на эффективность оказалось, что нам подходит только два из имеющихся пяти показателей: валюта баланса и собственный капитал.

Новое среднее арифметическое для оставшихся показателей составляет 175,96 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 180 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Это округление принимается во внимание, т.к. его отклонение меньше 20 % и составляет 2,3 %.

Также необходимо определить способ проведения проверки. В ПСАД «Аудиторская выборка» сказано, что «нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки». Учитывая то, что мнение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом, а только относительно расчетов с поставщиками, то аудитор вправе прибегнуть к непредставительной выборке.

По результатам финансового анализа ОАО «Аксион-Строй» и теста внутреннего контроля можно сказать, что на предприятии существует проблема неотфактурованных поставок при расчетах с поставщиками.

Исходя из того, что аудитор прибегнул к нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности, то в результате были отобраны крупные предприятия, задолженность которых по состоянию на 01.01.2008г. составляет 2% и более от общей суммы задолженности, т.е. более 60 000 руб.

Оставшаяся часть предприятий-поставщиков (в количестве 127 предприятий) была подвергнута случайному отбору. При случайном отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подходов, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы.

Следующий этап работ аудитора – это составление общего плана аудита.

Общий план аудита представляет собой укрупненную поэтапную модель планируемой аудиторской проверки (табл. 11).

Таблица 11.

Общий план аудита операций по расчетам с поставщиками.