ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62
– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей; ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ» – 472 000 руб. – получена выручка. По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС: 1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб. В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86 – 70 000 руб. – поступили бюджетные средства. При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись: ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98 – 70 000 руб. – признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал). Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления». Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.). Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. Бухгалтер «Пассива» сделал записи: ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 – 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 210 000 – поступили штрафные санкции. Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке 4119 «прочие поступления». В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам. Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС)». За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам. Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет. Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб. Про НДС – особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций. В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 – 210 000 руб. – выданы деньги из кассы. Эти выплаты показаны по строке 4129 «прочие платежи». В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76) – 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222. В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 – 80 000 руб. – возвращен заем. Он отражен по строке 4213. На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств; ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 – 60 000 руб. – выдан процентный заем. Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». По строке 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила: 1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 750 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 310 000 руб. В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил: 270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб. Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям. В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 – 12 000 руб. – поступил заем. Сумма займа отражена по строке 4311 «кредитов и займов». Прочие поступления составили 70 000 руб. (строка 4319). В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой: ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 – 320 000 руб. – возвращен кредит. Он указан по строке 4323. По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: 12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб. Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб. Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период». По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: 63 000 + 915 000 = 978 000 руб. Отчет о движении денежных средств будет заполнен так:
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности. Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о движении денежных средств. Пример ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. с возвратом в отчетном году вместе с процентами. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу – 20 000 руб. Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой – 220 000 руб. (200 000 + 20 000). Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов – по текущей деятельности. Общие требования В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. На это указал и Минфин России в своем письме от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285. Как указали финансисты, "в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности". Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений. Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений. Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений. С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей – табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. В то же время, если им необходимо пояснить какие-то факты хозяйственной деятельности, они могут составить пояснения (информация Минфина РФ "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства"). Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов: 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). 2. Основные средства. 3. Финансовые вложения. 4. Запасы. 5. Дебиторская и кредиторская задолженность. 6. Затраты на производство. 7. Оценочные обязательства. 8. Обеспечения обязательств. 9. Государственная помощь. Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций». Обратите внимание: Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19 – 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
Популярное: Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (1454)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |