Система налогов и сборов в Российской Федерации. Специальные налоговые режимы

Основные налоговые платежи, формирующие систему налогов и сборов в Российской Федерации. Под системой налогов и сборов в Российской Федерации следует понимать совокупность установленных па территории России налоговых платежей в виде: налогов как обязательных, индивидуально безвозмездных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований; а также сборов как обязательных взносов, взимаемых с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Система налоговых платежей разделяется на три уровня: федеральные, региональные и местные налоговые платежи. В качестве оснований такой классификации можно указать на нормативный акт, которым установлены налоговые платежи и территория, на котором налог или сбор обязателен к уплате. Федеральные налоговые платежи установлены НК РФ. Региональные налоговые платежи установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Местные налоговые платежи установлены

Основные налоговые платежи

Три уровня налоговых платежей

НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

НК РФ установлены следующие федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц;

— налог на прибыль организаций;

— налог па добычу полезных ископаемых;

— водный налог;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— государственная пошлина.

К региональным налоговым платежам, установленным НК РФ (ст. 14 НК РФ), относятся:

— налог па имущество организаций;

— цалог па игорный бизнес;

— транспортный налог.

НК РФ указаны следующие местные налоговые платежи (ст. 15 НК РФ):

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц.

При этом вопросы налогообложения земельным налогом регулируются особенной частью НК РФ, а правовое регулирования налога на имущество физических лиц содержится в Законе РФ от 9 декабря 1991г. №2003-1 «О налогах па имущество физических лиц».¹⁶⁸

В рамках четвертого параграфа настоящей главы рассматриваются только налоговые платежи, установленные НК РФ. Тем не менее, необходимо обратить внимание на то, что российским законодательством установлен также ряд иных

Федеральные налоги и сборы

Региональные

налоговые

платежи

Местные

налоговые

платежи

платежей, имеющих характер налоговых. Например, Федеральный закон от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»¹⁶⁹ регулирует отношения, связанные с

налогообложением страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Указанный закон определяет плательщиков взносов, объект обложения, базу и иные элементы налогового платежа.

Под специальным налоговом режимом следует понимать особую систему налогообложения, применяемую наряду с общей системой налогообложения, предполагающую замену уплаты одних налоговых платежей другими и устанавливающую особенности уплаты в отношении определенных налоговых платежей. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15НКРФ.

НК РФ установил следующие специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Специальный

налоговый

режим

Российская гачста. 1992. № 36.

'"' СЗ РФ. 2009. № 30. Ст. 3738.

Рассмотрим их подробнее.

I) Система налогообложения для

сельскохозяйственных производителей предполагает уплату единого сельскохозяйственного налога (далее также: ЕСХН). Размер налоговой ставки составляет 6 %. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Плательщики ЕСХН — сельскохозяйственные производители. Налогоплательщики ЕСХН, в частности, не уплачивают налог на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налог на добавленную стоимость.

2) Упрощенная налоговая система (далее также: УСН) предполагает уплату специального налога, взимаемого при переходе организации или индивидуального предпринимателя на УСН. Переход на УСН налогоплательщик осуществляет добровольно. При переходе на УСН налогоплательщик может выбрать два объекта налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов. При выборе первого объекта налоговая ставка составляет 6 %. При выборе второго объекта налоговая ставка составляет 15%. В последнем случае Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 %. Уплата специального налога при применении УСН предполагает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на добавленную стоимость.

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает уплату указанного единого налога (далее также: ЕНВД). Налогоплательщик обязан уплачивать ЕНВД при осуществлении им определенных видов деятельности, установленных

Налоговым кодексом РФ, в частности, оказания ветеринарных услуг. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода. Плательщики ЕНВД в определенных случаях не уплачивают налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции указывает в качестве налогоплательщиков инвесторов соглашения в соответствии со специальным законом. Данная система предполагает особенности определения отдельных элементов налогообложения.

5) Значительным изменением, вступившим в силу с 1 января 2013 г., является введение патентной системы налогообложения. Патентная система применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, и законодатель надеется, что она способна их мотивировать для легального ведения бизнеса. Тем не менее, можно выделить ряд недостатков патентной системы налогообложения — таких, как невозможность уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных на обязательное страхование, ограничение по численности работников, ограниченное действие патента по регионам. Законодательное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД.

Налогообложение физических лиц: общая характеристика. На территории РФ установлены следующие налоговые платежи, обязанность по уплате которых несут физические лица:

• Налог на доходы физических лиц. Общая ставка налога на имущество физических лиц составляет 13%. В некоторых случаях налоговая ставка может составлять 35 % (при получении

Налогообложение физических лиц

материальной выгоды), 30% и 9% (при получении дивидендов). Объектом налогообложения являются доход, полученный налогоплательщиком. В ряде случаев обязанность по удержанию и перечислению налога несет налоговый агент (например, организация работодатель при выплате заработной платы физическому лицу).

• Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Объектами обложения являются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с установленным налоговым законодательством перечнем. Ставки сбора устанавливаются в фиксированном размере. К примеру, ставка сбора за пользование объектом животного мира составляет 1500 руб. за одного благородного оленя.

• Водный налог. Объектами налогообложения признаются определенные виды пользования водными объектами, в частности, забор воды • из водных объектов. Налоговые ставки устанавливаются в фиксированных размерах. Например, при заборе воды из Чукотского моря налоговая ставка составляет 4,32 руб. за 1 тыс. куб. м. морской воды.

• Государственная пошлина. Государственная пошлина — это сбор, взимаемый при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и/или к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Размер пошлины устанавливается в зависимости от конкретного вида обращения. Так, при подаче искового заявления неимущественного характера размер государственной пошлины для физического лица составляет 200 руб.

• Транспортный налог. Объектом налогообложения являются транспортные средства,

зарегистрированные в установленном

законодательством порядке. Ставка устанавливается в зависимости от вида и типа транспортного средства. К примеру, налоговая ставка в отношении самолетов и вертолетов с двигателями устанавливается в размере 25 руб. с каждой лошадиной силы.

• Земельный налог. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать определенных Налоговым кодексом РФ пределов (например, 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения).

• Налог на имущество физических лиц. Объектами налогообложения признаются определенные виды имущества: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Ставки налога устанавливаются в пределах, указанных в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц». К примеру, ставка налога на имущество не может устанавливаться в размере более 0,1 % в отношении объектов, суммарная инвентаризационная стоимость которых составляет не более 300 000 руб.

Налогообложение юридических лиц: общая характеристика. На территории РФ установлены следующие налоговые платежи, обязанность по уплате которых несут юридические лица:

• налог на добавленную стоимость. Налог

Налогообложение юридических лиц

на добавленную стоимость (НДС) уплачивается покупателем продавцу. Продавец несет обязанность по уплате НДС в бюджет. Общая ставка НДС составляет 18 %. Установлены также ставки в размере 0% и 10%. Объектом налогообложения признаются определенные операции, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• акцизы. Акцизы также уплачиваются покупателем продавцу. Последний несет обязанность по уплате акциза в бюджет. Объектом налогообложения признаются определенные операции, в том числе, реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Налоговые ставки устанавливаются разные в зависимости от конкретного вида и характеристик подакцизного товара;

• налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется ,в бюджеты субъектов Российской Федерации;

• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

• водный налог;

• государственная пошлина;

• налог на добычу полезных ископаемых. Объектом налогообложения признаются добытые или извлеченные полезные ископаемые. Налоговые ставки устанавливаются разные в зависимости от вида и количества полезных ископаемых;

• единый сельскохозяйственный налог. Переход на уплату данного налога осуществляется

в добровольном порядке;

• специальный налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения. Переход на применение упрощенной системы налогообложения осуществляется в добровольном порядке;

• единый налог на вмененный доход;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

• транспортный налог;

• налог на игорный бизнес. Игорный бизнес — это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и/или платы за проведение азартных игр и/или пари. В качестве примера объекта налогообложения можно привести игровой стол и игровой автомат. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных НК РФ. Так, налоговая ставка за один игровой стол может быть установлена в пределах от 25 000 до 125 000 руб.;

• налог на имущество организаций. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не признаются объектами налогообложения, в частности, земельные участки и иные объекты природопользования. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения;

• земельный налог.

Налоги и сборы, плательщиками по которым выступают и физические и юридические лица. На территории РФ установлены следующие налоговые

платежи, обязанность по уплате которых несут как физические, так и юридические лица: сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог; государственная пошлина; транспортный налог; земельный налог.

В отдельных случаях ПК РФ устанавливает специальную категорию налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели. Индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее на постоянной основе деятельность по извлечению прибыли. Индивидуальный предприниматель указывается налоговый законодательством в качестве налогоплательщика вместе с организациями в связи со схожим характером деятельности указанных субъектов.

На территории РФ установлены следующие налоговые платежи, обязанность по уплате которых несут" индивидуальные предприниматели и юридические лица:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— единый сельскохозяйственный налог;

— специальный налог, взимаемый при применении упрощенной системы налогообложения;

— единый налог на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели являются

фактически плательщиками такого сбора, как государственная пошлина, хоть об этом специально и не указывается в НК РФ, но из текста этот вывод можно сделать. Так, ст. 333.33 НК РФ установлена государственная пошлина за выдачу документа об

Налоги и сборы, плательщиками по которым выступают и физические и юридические лица.

аккредитации организаций и индивидуальных предпринимателей на выполнение работ и/или оказание услуг в области технического регулирования и обеспечения единства измерений в размере 2000 руб. Совершенно очевидным является то обстоятельство, что плательщиками данного сбора являются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

НК РФ в главах, регулирующих вопросы налогообложения налогом на добавленную стоимость и акцизами, специально указывается такая категория налогоплательщиков, как лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ. В соответствии с таможенным законодательством плательщиком таможенных пошлин и налогов является декларант. Декларантом является лицо, которое декларирует товары. Декларантом товаров может быть: юридическое лицо с местом нахождения в Российской Федерации, созданное в соответствии с законодательством РФ, индивидуальный предприниматель, постоянно проживающий в Российской Федерации, а также физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в Российской Федерации.

Налоговым законодательством установлен случай, когда один налогоплательщик исполняет обязанности по уплате налога за нескольких налогоплательщиков. Так, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков исполняет обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль в отношении всей группы налогоплательщиков.

Контрольные вопросы

1. Какие общественные отношения входят в предмет налогового регулирования?

2. В чем отличительные черты метода налогового регулирования?

3. Какое место занимает налоговое законодательство в системе российского законодательства?

4. Принципы налогового регулирования.

5. Что относится к источникам налогового законодательства?

6. Что понимается под налогом?

7. Какие отличительные черты присущи налогу?

8. Какие функции выполняют налоги?

9. По каким признакам можно классифицировать налоги?

10. Что понимается под элементами юридического состава налога?

11. Что понимается под сбором?

12. Чем отличается сбор от налога?

13. Чем отличается установление от введения налогов и сборов?

14. Каков порядок установления, введения и отмены налогов и сборов?

15. В чем разница между прекращением взимания налога и его отменой?

16. Что такое «правоотношение в области налогового регулирования»?'

17. Какими признаками обладает правоотношение в области налогового регулирования?

18. Кто является субъектами правоотношений в области налогового регулирования?

19. Что понимается под налоговой правосубъектностью?

20. Какие существуют виды субъектов правоотношений в области налогового регулирования?

21. Что понимается под объектом правоотношений в области налогового регулирования?

22. Какие лица называются взаимозависимыми?

23. Какие существуют общие правила исполнения налоговой обязанности?

 

24. Какие способы обеспечения налоговой обязанности предусмотрены действующим законодательством?

25. Какие этапы включает в себя принудительное исполнение налоговой обязанности?

26. По каким правилам осуществляется зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога?

27. Что такое «налоговый контроль»?

28. Какие принципы налогового контроля выделяют в литературе?

29. Каковы элементы налогового контроля?

30. По каким основаниям можно классифицировать виды налогового контроля?

31. Дайте общую характеристику налоговых проверок.

32. По каким правилам проводят камеральные налоговые проверки?

33. По каким правилам осуществляют выездные налоговые проверки?

34. Привлечение каких лиц возможно в ходе проведения выездной налоговой проверки?

35. Что такое «налоговая ответственность»?

' 36. Какие признаки характеризуют налоговое правонарушение?

37. Что образует состав налогового правонарушения?

38. Какие виды налоговых правонарушений выделяют?

39. Что представляет собой производство по делу о налоговом правонарушении?

40. В каком порядке осуществляется защита прав налогоплательщиков?

Литература

• Бекренева Т.Д. Конституционный принцип презумпции невиновности в налоговом праве // Налоги. 2007. № 3.

• Брызлпип А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / под ред. А.В. Брызгалина. М., 2004.

• Брьпгаднн А.В., Головкин А.Н. Понятие и правовые принципы налогового контроля // Налоги и финансовое право. 2008. № 5.

• Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М., 2000.

• Воробьева А.Ю. Камеральные налоговые проверки: понятие, значение, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе их проведения // Налоговая проверка. 2007. № 1.

• Гаджиева Э.И. Принцип должной осмотрительности в налоговом праве РФ // Российский юридический журнал. 2012. № 2.

• Горбунова Н.И. Финансовое право. 3-е изд. М., 2006.

• Гостева М.А. Налоговый контроль консолидированного налогоплательщика налога па прибыль // Налоги. 2007. № 6.

• Гурьева Т.М. Сущность налогового аудита // Налоги. 2007. № 4.

• Демин А.В. Налоговое право России. Красноярск, 2006.

• Демин А.В. Принципы налогового права и практическая юриспруденция // Арбитражный и гражданский процесс. 2012. № 1.

• Европейское право / отв. ред. Л.М. Энтин. М., 2000.

• Злобин Н.Н. Налог как правовая категория / под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2003.

• Ильин А.Ю. Влияние налогового администрирования на собираемость налогов // Финансовое право. 2012. № 1.

• История налогов в России. М., 2001.

• Кирилина В.Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава // Финансовое право. 2011. № II.

• Князева О.Н. Фактические основания налогово-правового принуждения // Налоги. 2012. № 2.

• Комарова Г.В. Правовое регулирование налоговых отношений: актуальные теоретические проблемы // Российская юстиция. 2011. № 9.

• Кочкаров А.А. Налоговый контроль как средство предупреждения налоговых правонарушений // Финансовое право. 2012. № 3.

• Крохипа Ю.А. Налоговое право. 5-е изд. М., 2011.

• Кудимов А.В. Актуальные проблемы правового регулирования финансового контроля в Российской Федерации // Налоги. 2007. № 3.

.» • Кузнеченкова В.Е. Международные налоговые соглашения как источник налогового права // Финансовое право. 201 I. № 10.

• Кучеров И.И, Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. М., 2004.

• Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001.

• Кучерявеико Н.П. Курс налогового права. В 6т. Т. II. Введение в теорию налогового права. Харьков, 2004.

• Латинские юридические изречения / сост. Е.И. Темпов. М., 2003.

• Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права / под ред. И.И. Кучерова. М., 2012.

• Магомедов В.Н. Исполнение законодательства о налогах и сборах как фактор сбалансированности в финансово-кредитной сфере // Налоги. 2007. № 1.

• Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства. М., 2004.

• Налоговое право / Е.М. Ашмарина, Е.В. Кудряшова, Е.С. Иванова, Т.Д. Мыктыбасв. М., 2011.

• Налоговое право России в вопросах и ответах / под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007.

• Нековар И. Современные методы Европейского союза в области налогов и роль судебных решений и доктрин в налоговом праве // Финансовое право. 2012. № 4.

• Ногина О.А. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. № 7.

• Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002.

• Основы налогового права / под ред. Н.П. Кучсрявепко. Харьков, 2003.

• Парыгииа В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. 3-е изд. М.; Воронеж, 2011.

• Пепеляев С.Г. Налоги. Реформы и практика. М., 2005.

• Пепеляев С.Г. Предисловие // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. 2007. М., 2009.

• Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 1996.

• Русяев Н.А. Аналогия в налоговом праве России // Финансовое право. 2007. № 8.

• Ручкииа Г.Ф., РучкинО.Ю., Трунцевский Ю.В. Некоторые вопросы квалификации «новых» налоговых преступлений // Налоги. 2007. № 1.

• Соколова Э.Д. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы России // Финансовое право. 2012. № 1.

• Tiomiin Д.В. Налоговое право. Курс лекций // СПС «КонсультаптПлюс». 2011.

• Финансовое право / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М., 2009.

• Финансовое право / отв. ред. С.В. Запольскии. 2-е изд. М., 2011.

• Финансовое право / под ред. Н.И. Химичевой. 4-е изд. М., 2008.

• Финансовое право / под ред. О.Н. Горбуновой. 3-е изд. М., 2007.

• Чепурпова Н.М., Затулшш Т.Н. Конституционно-правовые основы регулирования налоговых отношений в Российской Федерации. М., 2010.

• Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога па добавленную стоимость / под ред. Н.А. Поветкиной. М., 2012.

• ЩекинД.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2006г. / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2007.

• Якушкина Е.Е. Взаимосвязь налогового материального и процессуального права // Финансовое право. 2012. № 1.