Как определить таможенную стоимость вывозимых товаров

После того как фирма выяснила, что товар облагается таможенными пошлинами, необходимо рассчитать таможенную стоимость вывозимых товаров. Подробнее о том, как определить таможенную стоимость вывозимых товаров, смотрите раздел "Таможенное оформление" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Таможенная стоимость товаров"

Ставки таможенных пошлин

Чтобы рассчитать таможенную пошлину, необходимо знать ставку, которая применяется к вывозимому товару. В настоящее время действуют ставки, установленные постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. N 795.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.

1. Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости).

2. Специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема).

3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.

При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024).

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

Подробнее о том, как определить сумму таможенной пошлины, смотрите раздел "Импорт" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Таможенные пошлины" - подситуацию "Как рассчитать таможенную пошлину".

Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей в другой (например, в евро).

В этой ситуации необходимо:

пересчитать стоимость товара в той валюте, в которой взимается пошлина. Этот пересчет сделайте исходя из кросс-курса Банка России, установленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

исходя из новой стоимости товара рассчитайте таможенную пошлину.

Пример

ЗАО "Экспортер" вывозит 500 килограммов обоев (код ТН ВЭД - 4814 20 000 0). Таможенная стоимость партии - 10 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины по ним равна 15%, но не менее 0,4 евро за 1 кг.

Курс Банка России на дату подачи ГТД составил 33 руб./USD и 45 руб./EUR.

Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,73 EUR (33 руб./USD : 45 руб./EUR).

Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 7300 евро (10 000 USD х 0,73 EUR/USD).

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 1095 евро (7300 EUR х 15%), а рассчитанная по специфической ставке - 200 евро (500 кг х 0,4 EUR/кг).

На таможне "Экспортеру" нужно заплатить большую сумму, то есть 1095 евро.

Порядок уплаты вывозной таможенной пошлины

Таможенные пошлины уплачивают в валюте Российской Федерации. То есть экспортер может уплатить пошлину только в рублях. Так сказано в пункте 2 статьи 331 Таможенного кодекса.

С 1 октября 2009 года таможенные пошлины перечисляют на счет Федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить пошлину, узнайте на таможне.

Обратите внимание: по вашему требованию таможня обязана подтвердить уплату таможенной пошлины письменно (ст. 84 ТК ТС). Для подтверждения предусмотрена специальная форма. Она приведена в приложении 3 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам (утверждены распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р).

Однако выдать подтверждение таможня может только по таможенным пошлинам, уплаченным не более, чем за три календарных года, предшествующих требованию. Такое правило действует с 1 октября 2009 года.

Учет таможенных пошлин

Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51, 52

- уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.

Чтобы начислить вывозную таможенную пошлину, сделайте проводку:

Дебет 90 субсчет "Таможенные пошлины" Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

- начислена вывозная таможенная пошлина.

В налоговом учете сумма таможенной пошлины уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример

ЗАО"Экспортер" заключило контракт с канадской компанией Goods Ltd. на продажу партии бумаги (код ТН ВЭД 4802 40 100 0). Ставка таможенной пошлины составляет 10%. Таможенная стоимость партии - 5000 долл. США.

Курс Банка России - 33 руб./USD. Чтобы упростить пример, предположим, что курс доллара США не менялся.

Бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки:

Дебет 90 субсчет "Таможенная пошлина" Кредит 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенной пошлине"

- 16 500 руб. (5000 USD х 33 руб./USD х 10%) - начислена таможенная пошлина;

Дебет 68 (76) субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" Кредит 51

- 16 500 руб. - уплачена пошлина.

Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары.

Если она подала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начисляет пени.

Подробнее об этом смотрите раздел "Таможенное оформление" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Ответственность за неуплату или ненадлежащую уплату таможенных платежей".

Таможенные сборы

На таможне нужно уплатить таможенные сборы. Они взимаются:

за таможенное оформление товаров;

за таможенное сопровождение товаров;

за хранение товаров.