Раздел 7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ,

Услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым

Документально не подтверждена

 

Код строки 010 Все суммы указываются в рублях

 

┌─────────────┬───────────────────────┬────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│Код операции │ Налоговая база │Сумма НДС, исчисленная│Сумма налоговых вычетов по операци-│

│ │ │по налоговой ставке: │ям по реализации товаров (работ,│

│ │ │ │услуг), обоснованность применения│

│ │ ├────────────┬───────────┤налоговой ставки 0 процентов по ко-│

│ │ │ 18% │ 10% │торым документально не подтверждена│

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010401 │ 1 080 000 │ 194 400 │ x │ 90 000 │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010402 │ - │ x │ - │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010403 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010404 │ - │ x │ - │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010405 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010407 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010408 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010409 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010411 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010412 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010413 │ - │ x │ - │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010414 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010415 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010416 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010417 │ - │ - │ x │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1010418 │ - │ x │ - │ - │

├─────────────┼───────────────────────┼────────────┼───────────┼───────────────────────────────────┤

│Итого (код│ 1 080 000 │ 194 400 │ - │ 90 000 │

│строки 020) │ │ │ │ │

├─────────────┴───────────────────────┴────────────┴───────────┼───────────────────────────────────┤

│Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному│ 104 400 │

│разделу (код строки 030) │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному│ - │

│разделу (код строки 040) │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘

 

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:

 

Руководитель организации

┌──┬──┐ ┌──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐

Подпись Сидоров Дата │ 0│ 3│ │ 0│ 7│ │ 2│ 0│ 0│ 9│

─────────────────────────── └──┴──┘ └──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘

 

Индивидуальный предприниматель

┌──┬──┐ ┌──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐

Подпись Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

─────────────────────────── └──┴──┘ └──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘

 

Представитель

┌──┬──┐ ┌──┬──┐ ┌──┬──┬──┬──┐

Подпись Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

─────────────────────────── └──┴──┘ └──┴──┘ └──┴──┴──┴──┘

 

Если впоследствии вы соберете документы, подтверждающие экспорт, НДС, уплаченный ранее с неподтвержденного экспорта, налоговая служба вам должна вернуть (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для этого вы обязаны подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за тот период, в котором вы собрали экспортные документы. Так указано в пункте 2 Порядка заполнения налоговых деклараций (утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

А возвратит ли налоговая служба пени, уплаченные фирмой с неподтвержденного экспорта? Финансовые работники отвечают - нет.

Так, в письме Минфина России от 24 октября 2004 года они указали, что "после истечения вышеуказанных 180 дней возврату налогоплательщику подлежат только уплаченные суммы налога на добавленную стоимость. При этом возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен".

 

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. 13 августа 2009 г. ЗАО "Экспортер" собрало документы, подтверждающие вывоз товара из России. В октябре эти бумаги вместе с декларацией по НДС за III квартал 2009 г. бухгалтер "Экспортера" передал в налоговую инспекцию.

Налоговая инспекция проверила документы и 16 декабря 2009 г. вернула фирме "экспортный" НДС в сумме 194 400 руб.

Бухгалтер "Экспортера" сделал проводки:

Дебет 19 субсчет "НДС по товарам, отгруженным на экспорт" Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

- 90 000 руб. - восстановлен НДС по ранее не подтвержденному экспорту;

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению" Кредит 19 субсчет "НДС по товарам, отгруженным на экспорт"

- 90 000 руб. - отражен вычет по товарам, проданным на экспорт;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

- 194 400 руб. - возвращен НДС после подтверждения факта экспорта.

 

Раздельный учет

 

Как правило, многие фирмы реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. Налоговый же кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Следовательно, чтобы правильно рассчитать налог, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.

Как вести раздельный учет, Налоговый кодекс не разъясняет. Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета:

к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41, 43);

к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и продажей экспортных товаров и товаров, реализуемых в России (20, 44);

к счету 90 "Продажи".

Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:

19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России";

19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде".

Рассмотрим на примерах, как можно организовать раздельный учет.

 

Покупка товаров для продажи внутри России и за рубеж

 

Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, откройте отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываются товарно-материальные ценности (41, 43).

Например, к счету 41 "Товары" откройте дополнительные субсчета 41-1 "Товары для российских покупателей" и 41-2 "Товары на экспорт". Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:

Дебет 41-2 Кредит 60

- оприходованы товары для продажи на экспорт;

Дебет 19-2 Кредит 60

- учтен НДС по экспортным товарам.

 

Пример

ЗАО "Экспортер" продает товары как за границу, так и внутри России. В мае "Экспортер" купил у ООО "Пассив" товары на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из них предназначены для продажи:

за границу - товары в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);

в России - товары в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

В июне "Экспортер" все товары полностью оплатил. Бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки:

в мае

Дебет 41-1 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы товары для продажи в России;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 54 000 руб. - НДС по товарам, предназначенным для продажи в России, принят к вычету;

Дебет 41-2 Кредит 60

- 700 000 руб. (826 000 - 126 000) - оприходованы товары для продажи на экспорт;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 126 000 руб. - учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

в июне

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачены товары поставщикам.

Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.

Если впоследствии товары будут отгружены на экспорт, восстановите НДС проводками:

Дебет 19-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету;

Дебет 19-2 Кредит 19-1

- отражен восстановленный НДС по экспортируемым товарам.

 

Пример

ЗАО "Экспортер" продает товары как за границу, так и внутри России. В мае фирма купила у ООО "Пассив" товары на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Все товары первоначально были предназначены для продажи в России.

В мае "Экспортер" все товары полностью оплатил. В июле товары были проданы:

за границу - в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);

в России - в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Экспортера" должен сделать проводки:

в мае

Дебет 41-1 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы товары для продажи в России;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен НДС, указанный в счетах-фактурах поставщиков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 180 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачены товары поставщикам;

в июле

Дебет 41-2 Кредит 41-1

- 700 000 руб. - переведены на другой субсчет товары, которые решено продать на экспорт;

Дебет 19-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 126 000 руб. - восстановлен НДС по экспортированным товарам, ранее принятый к вычету;

Дебет 19-2 Кредит 19-1

- 126 000 руб. - отражен восстановленный НДС по товарам, переданным на экспорт.