ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ

Процедура проведения встречной проверки регламентирована ст. 93.1 НК РФ, а также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), приведенным в Приложении N 18 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Встречная проверка начинается с того, что налоговый орган (далее - проверяющая инспекция) направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) у контрагента проверяемого налогоплательщика или иного лица (далее - контрагент), располагающего документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика, в инспекцию по месту его учета (далее - местная инспекция) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 18)).

В течение пяти рабочих дней со дня получения указанного поручения местная инспекция направляет контрагенту требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 93.1 НК РФ, п. 4 Порядка, приведенного в Приложении N 18 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).

В течение пяти рабочих дней после его получения контрагент должен представить документы (информацию) или сообщить об их отсутствии. Этот срок может быть продлен по решению налогового органа (п. 5 ст. 93.1 НК РФ, п. 6 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), приведенного в Приложении N 18 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).

В виде схемы процедуру проведения встречной проверки можно представить следующим образом.

передача

истребованных

передача документов

истребованных или сообщения

документов об их

мероприятие или сообщения отсутствии

налогового об их (5 рабочих

┌────────────────┐ контроля ┌───────────┐ отсутствии ┌─────────┐ дней) ┌──────────┐

│ Проверяемый │<──────────┤Проверяющая│<─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ Местная │<─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤Контрагент│

│налогоплательщик│ │ инспекция ├────────────>│инспекция├────────────>│ │

└────────────────┘ └───────────┘поручение об └─────────┘ требование о└──────────┘

истребовании представлении

документов документов

(информации) (5 рабочих

дней)

СИТУАЦИЯ: Проверяемый налогоплательщик и его контрагент (иное лицо, располагающее документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика) состоят на учете в одной налоговой инспекции

Довольно часто случается, что налогоплательщик, в отношении которого проводится встречная проверка, и проверяемый налогоплательщик состоят на учете в одной налоговой инспекции. В каком порядке будет применяться ст. 93.1 НК РФ в этом случае?

В такой ситуации соответствующая инспекция самостоятельно направляет требование о представлении документов (информации) контрагенту проверяемого налогоплательщика (иному лицу, располагающему документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика). Поручение об истребовании документов (информации) не оформляется. Это следует из п. 5 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденного Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

ПОСЛЕДСТВИЯ ПРОПУСКА НАЛОГОВИКАМИ СРОКОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ

В ходе встречной проверки налоговики могут пропустить пятидневный срок для передачи налогоплательщику требования (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Можно ли не исполнять требование о представлении документов, если срок его направления налогоплательщику при проведении встречной проверки нарушен?

К сожалению, в такой ситуации исполнить требование все равно придется. Ведь несоблюдение указанного срока не затрагивает интересов налогоплательщика. Он обязан представить документы в течение пяти рабочих дней после получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Об этом свидетельствует и судебная практика.

ПОРУЧЕНИЕ ОБ ИСТРЕБОВАНИИ ДОКУМЕНТОВ (ИНФОРМАЦИИ). ФОРМА И СОДЕРЖАНИЕ

Форма Поручения об истребовании документов (информации) (далее - поручение) приведена в Приложении N 17 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Копия составленного при проведении встречной проверки поручения должна быть приложена к требованию, направляемому в порядке ст. 93.1 НК РФ (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Положения о том, какие сведения указываются в поручении, содержатся в абз. 2 п. 3 ст. 93.1 НК РФ. Более полно их состав определен официально утвержденной формой этого документа. Так, форма поручения, утвержденная Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, предусматривает отражение в ней в том числе следующих сведений:

1) наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость представления документов (информации), а также указание на то, что истребование производится на основании ст. 93.1 НК РФ;

2) реквизиты лица, у которого поручается истребовать документы (информацию), включая полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица), ИНН/КПП (КПП указывается для организаций), адрес;

3) перечень истребуемых документов с указанием, в частности, их наименований, реквизитов, иных индивидуализирующих признаков (включая период, к которому относятся документы), а также информации, которую поручается истребовать (в случае истребования информации относительно конкретной сделки должны быть также указаны сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку);

4) реквизиты лица, деятельности которого касаются истребуемые документы (информация), в том числе полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица), ИНН/КПП (КПП указывается для организаций), адрес.