Объект налогообложения акцизным налогом

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

 

1. Сущность акцизного налога, виды подакцизных товаров (продукции).

2. Объект налогообложения акцизным налогом.

3. Налоговые ставки, база налогообложения, порядок начисления акцизного налога.

4. Порядок уплату акцизного налога.

5. Порядок производства, хранения, продажи марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков и табачных изделий.

 

Сущность акцизного налога, виды подакцизных товаров (продукции)

 

Акцизный налог - это непрямой налог на отдельные виды товаров (продукции), которые определены Налоговым кодексом Украины как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции).

В соответствии со статьей 215 Р. VI Налогового кодекса Украины установлены следующие группы подакцизных товаров :

- - спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

- - табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

- - нефтепродукты, капнувший газ;

- - автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Алкогольные напитки (кроме слабоалкогольных и пива с содержимым спирта этилового от 1,2 до 8,5 объемных единиц) и табачные изделия в обязательном порядке маркируются марками акцизного сбора.

Плательщиками акцизного налога являются:

1) лицо, которое производит подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья; 2) лицо-субъект ведения хозяйства, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины; 3) физическая лицо-резидент или нерезидент, которая ввозит подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению, в соответствии с таможенным законодательством; 4) лицо, которое реализует подакцизные товары (продукцию), : конфискованы; признаны бесхозяйственными; за которыми не обратился владелец до конца срока хранения; что за правом наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке; 5) лицо, которое реализует или передает во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения к окончанию срока, определенного законом в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 этого Кодекса. 6) лицо, на которого полагается соблюдение требований таможенных режимов, которые предусматривают освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований. 7) лицо, на которого полагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий. ..8) лицо, на которого при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), которые не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения, возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий. Заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, платят налог производителю.

Плательщики податку-суб'єкти ведения хозяйства, которые осуществляют деятельность из производства подакцизных товаров (продукции) та/або импорта алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, регистрируются в органах государственной налоговой службы на основании сведений относительно выдачи такому субъекту соответствующей лицензии. Органы лицензирования обязаны предоставить органу государственной налоговой службы за местонахождением субъекта ведения хозяйства информацию о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензиях в пятидневный срок со дня осуществления таких действий.

Другие плательщики подлежат обязательной регистрации как плательщики налога органами государственной налоговой службы за местом государственной регистрации таких субъектов в месячный срок из дня начала хозяйственной деятельности.

 

Объект налогообложения акцизным налогом

 

Объектами налогообложения акцизным налогом являются операции из:

1) реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);

2) реализации (передачи) подакцизных товаров (продукции) целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов к уставному капиталу, а также своим работникам;

3) ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;

4) реализации подакцизных товаров (продукции) : конфискованных; признанных бесхозяйственными; за которыми не обратился владелец до конца срока хранения; что за правом наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;

5) реализации или передачи во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения к окончанию срока, определенного законодательством, в соответствии с пунктом 213.3 статьи 213 Налогового кодекса;

6) объемы и стоимость потерянных подакцизных товаров (продукции), которые превышают установленные нормы потерь;

Операции с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению, :

1) вывоз (экспорту) подакцизных товаров (продукции) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспортирование) засвидетельствован должным образом оформленной таможенной декларацией;

2) ввоз на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, что препятствуют реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возвращения экспортеру. Такие товары (продукция) ввозятся их продавцом (экспортером) без дальнейшей реализации на таможенной территории Украины;

Освобождаются от налогообложения операции с подакцизными товарами из:

1) реализации легковых автомобилей для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для потребностей подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов;

2) ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств и для личного использования членами дипломатических представительств иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из принципа взаимности относительно каждого отдельного государства. В случае реализации на таможенной территории Украины таких подакцизных товаров (продукции) налог платится лицами, которые реализуют или передают их во владение, пользование или распоряжение, не позже даты такой реализации одновременно с уплатой налога на добавленную стоимость за ставками, которые действовали на момент представления таможенной декларации при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;

3) ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, если при этом согласно законодательству Украины не производится налог на добавленную стоимость в связи с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного состава, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазину беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины.

В случае нарушения условий таможенных режимов, которые предусматривают полное или частичное освобождение от налогообложения, лицо, ответственное за соблюдение режима, обязано вычислить и оплатить сумму налогового обязательства. Если таможенным законодательством Украины предусматривается требование относительно осуществления мероприятий гарантирования, такое требование устанавливается и для целей акцизного налога. Налог производится, если в дальнейшем относительно таких товаров (продукции) возникают обязательства из уплаты налога на добавленную стоимость;

4) безоплатной передачи для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и таких, которые перешли в собственность государства в результате отказа владельца, если они не подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке;

5) реализации подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, выработанных на таможенной территории Украины, что используются в качестве сырье для производства подакцизных товаров (продукции);

6) ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции), которые используются в качестве сырье для производства подакцизных товаров (продукции), при условии предъявления органа государственной таможенной службы лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов);

7) ввоз физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, которые не превышают норм беспошлинного ввоза, установленных законом;

8) реализации непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли при наличии должным образом оформленной таможенной декларации, которая оформляется во время отгрузки продукции от такого производителя;

9) ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров(кроме алкогольных напитков и табачных изделий) как международной технической помощи, которая предоставляется в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, или как гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормам Закона Украины "О гуманитарной помощи";

10) ввоз аккредитованными государственными испытательными лабораториями та/або субъектами ведения хозяйства, которые имеют лицензии на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи вразнобой) для проведения исследований или испытаний (калибрование лабораторного оборудования, проведения дегустаций, изучения физико-химических показателей, дизайна);

11) реализации капнувшего газа на специализированных аукционах для потребностей населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.