№ п/п
| Перечень процедур
| Источники информации (документ, ведомость, журнал-ордер)
|
|
|
|
| А. Основные средства
|
|
| Детальная проверка показателей регистров учета основных средств и их сверка с данными счетов Главной книги.
|
|
| Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:
а) проведение инвентаризации основных средств:
б) проверка документов на право собственности.
|
|
| Подготовка списка поступивших и выбывших основных средств:
а) подтверждение в документах наличия соответствующих подписей;
б) документальная проверка правильности определения и полноты отражения в учете первоначальной стоимости основных средств.
|
|
| Проверка данных инвентаризации основных средств.
|
|
| Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств.
|
|
| Б. Амортизация
|
|
| Проверка правильности начисления амортизации (износа) учетной политике
|
|
| Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат
|
|
| Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги.
|
|
| В. Другие
|
|
| Проверить, застрахованы ли объекты основных средств и адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая.
|
|
| Проверка правильности расчета и начисления страховых платежей и своевременности их уплаты
|
|
| Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы
|
|
| Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетах
|
|
Условие 1. В организации за проверяемый период произошли следующие хозяйственные операции по движению основных средств и нематериальных активов (см. табл. 12).
Таблица 12
№ п/п
| Содержание операции
| Корреспондирующие счета
|
дебет
| кредит
|
|
|
|
|
| Приобретены основные средства от поставщиков:
а) стоимость приобретения
б) НДС
в) уплата поставщику стоимости основных средств и НДС
г) переданы в эксплуатацию основные средства
д) возмещение уплаченного НДС
|
|
|
| Оприходованы основные средства полученные безвозмездно:
а) производственные
б) непроизводственные
|
|
|
| Получены основные средства по лизингу ( в текущую аренду)
|
|
|
| Отражены суммы дооценки при переоценке основных средств
|
|
|
| Оприходованы объекты основных средств, выявленных при инвентаризации
|
|
|
| Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения
|
|
|
| Безвозмездная передача основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) результат от безвозмездной передачи основных средств
г) начислен НДС с облагаемого оборота
|
|
|
|
| Ликвидация основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) затраты по ликвидации объекта
г) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта
д) результаты от ликвидации объекта:
- прибыль
- убыток
|
|
70 69
|
| Реализация основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) выручка от реализации
г) НДС
д) результат от реализации основных средств:
- прибыль
- убыток
|
|
|
| Недостача основных средств:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленной амортизации
в) остаточная ( или балансовая) стоимость объекта
г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц
д) возмещение виновным лицом недостачи наличными деньгами
е) отражение разницы между взыскиваемой и остаточной (балансовой) суммами стоимости объекта
ж) списание недостачи на убытки в случае невозможности взыскания с виновных лиц.
|
73/2
|
73/2
|
| Приобретение нематериальных активов:
а) стоимость приобретения
б) НДС
в) уплата поставщику
г) оприходованы нематериальные активы
д) списание уплаченного НДС
|
|
|
| Передача основных средств в совместную деятельность:
а) первоначальная стоимость
б) сумма накопленного износа
в) договорная стоимость
г) разница между договорной и остаточной стоимостью:
- положительная
- отрицательная
|
|
|
Задания:1. Определите в условии 1 (графы 3 и 4) допущенные ошибки в корреспонденции счетов по учету основных средств и нематериальных активов и исправьте их.
Условие 2. Вследствие преждевременного износа списаны с баланса две швейные машинки первоначальной стоимостью 13500 руб. По одной машинки амортизационные отчисления составили 6780 руб., а по второй - 5560 тыс. В акте на ликвидацию машинок указаны причины неполной амортизации – «несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей». Акт утвержден руководителем организации. За демонтаж швейных машинок начислена заработная плата рабочим в размере 1750 руб., оприходовано металлолома на 1400 руб. и запасных частей на сумму 950 руб. Финансовый результат от ликвидации данных объектов основных средств составил 560 руб.
Задания: 1. Укажите, какими бухгалтерскими записями должно быть отражено данное списание объектов основных средств.
Условие 3. При проверке первичных документов и сопоставления даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств, согласно договору и акту приемки-передачи, стоимостью 60000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 50000 руб., амортизация - 8000 руб. Расчеты с покупателями не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю дату года.
Задания: 1. Укажите, какие нарушения допущены бухгалтером, не списавшим с баланса основное средство в отчетном периоде. Отразите на счетах бухгалтерского учета реализацию объекта основных средств и какие налоги должны быть начислены и уплачены в этом случае.
Условие 4. Аудитор установил, что организация на счете 01 «Основные средства» учитывала до октября отчетного года автомобиль ВАЗ 21099, введенный в эксплуатацию 30 декабря предыдущего года, балансовой стоимостью 120800 руб. Сумма амортизации, начисленная в отчетном году, составила 30200 руб. Автомобиль был угнан в марте отчетного года, о подтверждении факта угона имеется соответствующий акт.
Задания: 1. Какие нарушения допущены бухгалтером при начислении амортизации по автомобилю?
Условие 5. Организация приобрела программные продукты стоимостью 24780 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 1180 руб., в том числе НДС. В учете организации сделаны бухгалтерские записи, связанные с покупкой и поставкой на учет программных продуктов:
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 24780 руб. - на оплату программных продуктов;
Д-т счета 08 К-т счета 60 - 21000 руб. - на сумму приобретенных программных продуктов;
Д-т счета 19 К-т счета 60 - 3780 руб. - на сумму НДС;
Д-т счета 26 К-т счета 60 - 1000 руб. - на сумму услуг по консультированию;
Д-т счета 19 К-т счета 60 - 180 руб. - на сумму НДС;
Д-т счета 04 К-т счета 08 - 21000 руб. - оприходование программного обеспечения в состав нематериальных активов;
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 1180 руб. - на оплату услуг за консультации.
Задания: 1. Какие выводы аудитора при анализе данной ситуации?
2. Исправьте ошибочные записи.
Условие 6.Организация переуступает право пользования своим товарным знаком другой организации сроком на 5 лет за 15000 руб., НДС - 2700 руб. (сам товарный знак с баланса организации не списывается). В бухгалтерском учете данная операция отражена следующими записями:
Д-т счета 51 К-т счета 91/1 - 15000 руб.;
Д-т счета 51 К-т счета 68 - 2700 руб.
Задания: 1. Какие выводы аудитора при анализе данной ситуации?
2. Исправьте ошибочные записи.
Условие 7. Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов представлена в таблице 13.
Таблица 13
№ п/п
| Содержание вопроса или
объект исследования
| Содержание ответа или результат проверки
| Уро-вень
| Выводы и решения аудитора (оценка)
|
|
|
|
|
|
| А. Внутренний контроль
|
|
|
|
| Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?
| Имеется, но разделы, программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей
|
|
|
| Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)?
| Только ревизионная комиссия организации
|
|
|
| Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля?
| Нет
|
|
|
| Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?
| Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя организации
|
|
|
| Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля?
| Ревизионная комиссия проводит проверки только по заявлениям работников организации
|
|
|
| Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов?
| Только по первичным документам, выборочно
|
|
|
| Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям?
| Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы
|
|
|
| Выявляются ли лица, виновные в нарушении учета МПЗ?
| Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля и принятых норм расхода
|
|
|
| Сличаются ли первичные данные складского учета о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов (лицевых счетов)?
| Только в исключительных случаях по поручению руководства организации
|
|
|
| Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?
| Только при их реализации
|
|
|
| |
| |
| Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами?
| Нет
|
|
|
| Б. Система учета
|
|
|
|
| Произведена ли классификация МПЗ по соответствующим группам для их учета?
| Нет
|
|
|
| Выбран ли метод оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?
| Выбран, но не исполняется (оценка).
|
|
|
| Разработана ли корреспонденция счетов по учету движения МПЗ ( на базе рабочего плана счетов)?
| Имеется только рабочий план счетов
|
|
|
| Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?
| По производственным запасам ведется аналитический учет.
|
|
|
| Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей в сроки согласно документообороту?
| Часто с опозданием (1-2 недели)
|
|
|
| Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных документах?
| Да
|
|
|
| Составляются ли акты на списание МПЗ, пришедших в негодность?
| Нет, возвратные отходы не учитываются
|
|
|
| Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?
| Только в конце года
|
|
|
| Используются ли счета 15 и 16?
| Нет
|
|
|
| Имеются ли случаи недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?
| Имеются
|
|
|
| | | | | |
Задания:1.Используя данные таблиц 14 и 15, определите уровень состояния внутреннего контроля и учета производственных запасов и сформулируйте соответствующие выводы.
Таблица 14
Количество баллов
| Уровень
| Номера пунктов
| Общее количество баллов
|
| очень высокий
высокий
средний
ниже среднего
низкий
отсутствует
|
|
|
| Итого
| Х
|
|
Таблица 15
Количество баллов
| Уровень состояния внутреннего контроля
|
110 - 100
99 - 80
79 - 60
59 - 40
39 - 20
19 - 0
| очень высокий
высокий
средний
ниже среднего
низкий
отсутствует
|