Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


Не передаст эти улучшения арендодателю 18 страница



2015-11-12 499 Обсуждений (0)
Не передаст эти улучшения арендодателю 18 страница 0.00 из 5.00 0 оценок




Техническое перевооружение предусматривает комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из всех этих определений можно сделать вывод о том, что целью проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.

Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.

Вопрос о квалификации проведенных работ (ремонт или реконструкция (модернизация)) очень часто приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами, решать которые приходится в судебном порядке.

Суды при рассмотрении таких споров, как правило, придерживаются приведенной выше логики, основывая свои выводы на причинах осуществления тех или иных ремонтных работ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2005 N А29-7368/2004а, Западно-Сибирского округа от 22.06.2005 N Ф04-3766/2005(12227-А46-35)).

Подтверждением того, что произведенные работы являются именно ремонтом, могут служить документы (акты осмотра, договоры подряда, сметы и т.д.), в которых содержится информация об обнаруженных дефектах, неисправностях, о необходимых мерах для их устранения, стоимости работ и т.п. (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2005 N Ф04-3454/2005(11677-А67-40)).

Кроме того, судьи опираются на определения терминов "модернизация" и "реконструкция", содержащиеся в ст. 257 НК РФ, которые однозначно указывают на то, что в результате модернизации (реконструкции) должны измениться качественные (количественные) характеристики объекта. Если никакие параметры (характеристики) не меняются, то произведенные работы являются ремонтом (Постановления ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/8093-09, Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А66-9230/2004, Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29 и от 20.10.2005 N А14-3117-2005-75/25, Поволжского округа от 26.11.2014 N А49-10983/2013).

Например, организация, арендующая автомобиль, произвела следующие работы: замену изношенных шин и дисков, ремонт датчика и стекла, установку сигнализации для обеспечения сохранности арендованного имущества. Налоговый орган квалифицировал эти работы как неотделимые улучшения арендованного имущества (автомобиля). Однако ФАС Западно-Сибирского округа признал, что все эти работы являются обычным ремонтом, затраты на который учитываются арендатором при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме (Постановление от 02.04.2007 N Ф04-1367/2007(32111-А27-26)).

Подавляющее большинство споров о квалификации произведенных работ связаны с объектами недвижимости. Затраты на ремонт таких объектов, как правило, велики, поэтому налоговые органы при проверках всячески стараются переквалифицировать их в капитальные вложения.

В Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 приведен следующий перечень документов, которыми, по мнению этого ведомства, следует руководствоваться при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция":

- МДС 13-14.2000 "Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений", утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

- ВСН N 58-88 (р) "Ведомственные строительные нормы. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;

- Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Кроме того, по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту либо реконструкции Минфин России рекомендует налогоплательщикам обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Отметим, что из всех перечисленных в Письме документов следует, что реконструкция зданий и сооружений, а также модернизация машин и оборудования являются производством таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, то есть изменяется сущность объекта. Соответственно, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели (качественные характеристики) объекта.

Именно таким подходом и руководствуются судьи при рассмотрении споров о квалификации произведенных налогоплательщиком работ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2014 N А70-5453/2013, от 17.12.2012 N А27-9165/2012, Московского округа от 28.01.2014 N А40-45990/13-116-97, Северо-Западного округа от 22.12.2009 N А56-39791/2008).

Вот реальный пример из практики.

Организация провела ремонт в арендованном помещении (ремонт раздевалок), в ходе которого заменена дверь вместе с дверной коробкой (проем в стене), установлены дополнительная кирпичная перегородка и дополнительная металлическая перегородка для одного офисного рабочего места. Налоговая инспекция квалифицировала эти работы как неотделимые улучшения арендованного имущества. Однако судьи с налоговым органом не согласились, поскольку произведенные ремонтные работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения здания и его помещений, не связаны с повышенными нагрузками и (или) получением других новых качеств. Соответственно, все произведенные работы были признаны судом текущими ремонтными работами (Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2007 N КА-А40/13128-06-2).

Вот еще одна ситуация, часто встречающаяся на практике.

Организация понесла затраты на монтаж телефонной и структурированной кабельной сети в арендованном помещении. Налоговый орган квалифицировал данные работы как капитальные вложения (неотделимые улучшения) в арендованное имущество, которые привели к созданию нового объекта основных средств. Однако суд при рассмотрении дела установил, что затраты арендатора не являются расходами на реконструкцию, достройку, техническое перевооружение или модернизацию объекта основных средств, так как они не привели к изменению технологического или служебного назначения оборудования здания и функционального назначения помещений. На этом основании судьи подтвердили право организации-арендатора учесть произведенные затраты в составе текущих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2009 N КА-А40/12047-09-2).

 

* * *

 

Итак, в первую очередь вам нужно убедиться, что произведенные работы действительно являются капитальными улучшениями. Если это так, то вам нужно определить, какие улучшения произведены.

Гражданский кодекс РФ различает два вида улучшений арендуемого имущества - неотделимые и отделимые (ст. 623 ГК РФ).

 

17.2. Отделимые улучшения

 

Отделимые улучшения по общему правилу являются собственностью арендатора. Соответственно, вложения арендатора, связанные с производством этих улучшений, по окончании работ формируют в его учете стоимость отдельного объекта основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 10 Методических указаний по учету основных средств).

По этому объекту в общеустановленном порядке начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01).

 

Пример 17.1. Организация арендует у предпринимателя автомобиль. В октябре организация приобрела и установила на автомобиль багажник стоимостью 42 000 руб. (НДС нет).

Приобретенный багажник принимается организацией к учету в составе основных средств следующими проводками, которые делаются в октябре:

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 42 000 руб. - отражена стоимость приобретенного багажника;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 42 000 руб. - багажник принят к учету в составе основных средств организации.

 

Если по окончании срока аренды по соглашению сторон арендатор передаст арендодателю объект аренды вместе с произведенными улучшениями, то в бухгалтерском учете это будет отражено как выбытие объекта основных средств (в общеустановленном порядке с использованием счета 91).

В налоговом учете отделимые улучшения арендованного имущества, так же как и в бухгалтерском, могут классифицироваться как отдельные объекты основных средств.

Если затраты на такие улучшения превысят 40 000 руб. и срок их полезного использования будет превышать 12 месяцев, то произведенные улучшения признаются амортизируемым имуществом.

При этом норма амортизации по этим объектам определяется исходя из срока их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).

Если по окончании срока аренды произведенные улучшения будут ликвидированы (по причине невозможности дальнейшего использования), то их остаточная стоимость (равно как и расходы на ликвидацию) учитывается арендатором в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (как расходы на ликвидацию объектов основных средств, включая суммы недоначисленной по ним амортизации) (Письмо Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454).

Если стоимость отделимых улучшений менее 40 000 руб., то арендатор может учесть их стоимость в составе расходов единовременно в момент ввода в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

 

Пример 17.2. Организация арендует автомобиль у физического лица. В октябре организация приобрела и установила в автомобиль магнитолу стоимостью 19 600 руб. (НДС нет).

Организация имеет право списать всю стоимость автомагнитолы в состав расходов в октябре. При этом организации, конечно же, нужно позаботиться об экономическом обосновании произведенных расходов (ст. 252 НК РФ).

 

17.3. Неотделимые улучшения

 

17.3.1. Бухучет. Налог на имущество

 

Неотделимые улучшения объекта аренды, которые невозможно отделить от самого объекта аренды, в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды.

Если эти улучшения были произведены арендатором с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений.

Если произведенные улучшения сразу же передаются арендодателю, то затраты на законченные виды капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются арендатором с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 76 (п. 35 Методических указаний по учету основных средств). Если арендодатель не компенсирует арендатору стоимость произведенных неотделимых улучшений, то все свои затраты арендатор, на наш взгляд, может списать с кредита счета 08 в дебет счета 91 в состав прочих расходов.

Однако в подавляющем большинстве случаев улучшения передаются арендодателю только по окончании договора аренды вместе с самим объектом аренды.

В этом случае по завершении работ арендатор принимает эти улучшения к учету в составе собственных основных средств (счет 01), где они и отражаются до момента передачи арендодателю.

Нельзя не сказать о том, что правомерность учета неотделимых улучшений в составе основных средств арендатора еще недавно ставилась многими специалистами под сомнение.

Дело в том, что в п. 35 Методических указаний по учету основных средств содержится явное указание на то, что в составе собственных основных средств арендатор учитывает не любые капитальные вложения в арендованное имущество, а только те, которые в соответствии с заключенным договором аренды являются его собственностью.

Неотделимые улучшения объекта аренды, которые невозможно отделить от самого объекта аренды без вреда для него (ст. 623 ГК РФ), изначально признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды. То есть собственностью арендатора они не являются по определению.

В этой связи в течение многих лет дискутировался вопрос о том, кто должен учитывать эти улучшения в составе собственных основных средств в течение срока аренды: арендатор, который их произвел за свой счет, или арендодатель, которому они принадлежат?

Специалистами, в том числе и чиновниками Минфина России, высказывались разные точки зрения.

Однако в 2010 г. Минфин России окончательно выработал свою позицию.

В Письме Минфина России от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48 было указано, что неотделимые улучшения арендованного недвижимого имущества, которые являются собственностью арендодателя, должны учитываться арендатором в составе основных средств до момента их выбытия в рамках договора аренды. И до этого момента они подлежат у арендатора обложению налогом на имущество.

При этом под выбытием указанных капитальных вложений среди прочего, по мнению Минфина, можно понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы).

В 2012 г. окончательную точку в спорах о порядке учета неотделимых улучшений арендованного имущества поставил ВАС РФ, который подтвердил правомерность изложенной выше позиции Минфина (Решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.03.2012 N ВАС-2715/12).

ВАС РФ согласился с Минфином в том, что налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений, произведенных в арендованное имущество, должен платить арендатор до тех пор, пока он:

не передаст эти улучшения арендодателю

Либо



2015-11-12 499 Обсуждений (0)
Не передаст эти улучшения арендодателю 18 страница 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: Не передаст эти улучшения арендодателю 18 страница

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы...
Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (499)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.008 сек.)