II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО МАТЕРИАЛАМ ТОО «ФИАЛКА»

Учет НДС на предприятии ТОО “ Фиалка” ведется также в разрезе ставок НДС.

Первичным документом для учета НДС является счет-фактура.В ней указывается покупатель продукции, его адрес и РНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземплярсчета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его РНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате. По дебету счета 633 по соответствующим субсчетам предприятие отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Составляется проводка:

Покупная стоимость, включая НДС (Д сч. 10, К сч.671) – 3 534 010 тнг.

НДС (Д сч. 633, К сч.671) – 589 002 тнг.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 633 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 331. Составляется проводка:

(Д сч.331, К сч. 633) – 589 002 тнг.

При реализации продукции исчисленную сумму налога отражают по дебету счета 701, 702, 703, 704, 671 и кредиту счета 331. Составляется проводка:

(Д сч. 671, К сч. 331) – 200 000 тнг.

Декларация по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 ). В ней отражается налоговая база по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера.

Затем ежеквартально на предприятии составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. В строке 300.00.016 указывается оборот за квартал по приобретению – 3 534 010 тенге, а в строке 300.00.021 сумма НДС разрешенного к зачету – 589 002 тенге (оборот за квартал по дебету счета 331). Стоимость реализованных товаров отражается в строке 300.00.006 - 0 тенге, следовательно, сумма полученного НДС в строке 300.00.10 – 0 тенге.

В строке 300.00.022 указывается сумма НДС подлежащая к уплате за налоговый период, равная (300.00.021-300.00.010) 589 002 – 0 = 589 002 тенге.

Расчет среднегодовой стоимости имущества и налога на имущество ТОО « Фиалка ».

Учет расчетов по налогу на имущество предприятия ведется на счете 634 "Прочие" на отдельном субсчете "Налог на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 634 "Прочие" и дебету счета 821 "Общие и административные расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 634 "Прочие" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете".

По бухгалтерским данным производится расчет налога на имущество предприятия за 12 месяцев 2002 года.

Согласно НК РК от 1 января 2002 г. главы 61 "Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" производится исчисление среднегодовой остаточной стоимости объектов налогообложения, и полученная сумма (25 329 229/ 13 = 1 948 402 тенге) заносится в строку 700.03.016 Приложения №3 к декларации по налогу на имущество. (см. приложение 2)Для предприятия действует ставка налога 1% согласно статье 355 п. 1. Отсюда сумма налога на имущество предприятия равна 194 840 тенге.

Журнал-ордер N 5 предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 632 "Отсроченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", 651 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 652 "Расчеты по Фонду занятости", 653 "Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению", 654 "Расчеты с Дорожным фондом", 655 "Прочие" подраздела 65 "Расчеты по внебюджетным платежам".

Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов. В графе "Остаток на начало месяца" в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов с указанием кодов соответствующих корреспондирующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 "Итого по кредиту", 20 "Итого по дебету" и строки "Итого" предназначены для отражения сумм оборотов по кредиту и дебету синтетических счетов за месяц. Остатки на конец месяца выводятся по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 "Остаток на конец месяца".

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю в ТОО «Фиалка» со­ставлять для контроля за полным и до­стоверным начислением всех на­логовых платежей за каждый от­четный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная ведо­мость представляет собой своеоб­разный свод налоговых деклара­ций. Только по двум видам плате­жей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по на­копительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. Целесообраз­но унифицировать формы налого­вых деклараций.

Их нужно составлять по дан­ным накопительной сводной ве­домости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы прове­рить полноту и достоверность на­числения налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомо­сти, а затем сопоставить показате­ли гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начис­ленных налогах в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетам по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной свод­ной ведомости предназначена для контроля за соответствием начис­ленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сум­ма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате нало­га; если же меньше, то о просро­ченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии расче­тов по другим налогам (на при­быль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах обо­ротной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и де­бетовый оборот.

Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.