Учет обязательных удержаний из заработной платы

К обязательным удержаниям относятся:

· подоходный налог;

· удержания отчислений в пенсионный фонд;

· удержания по исполнительным листам (по решению суда);

· компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

· штрафы и предписания налоговой инспекции.

1. Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме. В доход включаются: все выплаты по месту основной работы, включая доходы, предоставляемые предприятием за счёт прибыли; по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Не облагается подоходным налогом:

ü пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за ребёнком,

ü алименты,

ü стипендии,

ü выходное пособие,

ü одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

ü стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;

ü доходы, полученные в виде безналичной оплаты организацией или ИП стоимости обучения плательщика в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) на эти цели;

ü стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета и др.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 440 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 123 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются:

ü несовершеннолетние, на содержание которых взыскиваются алименты;

ü лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме пособия на детей;

ü студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей;

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18-ти лет или детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет, вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18-ти лет и (или) каждого иждивенца.

Предусмотрен вычет в размере 623 000 рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

ü физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

ü физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения).

ü физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

ü физических лиц – участников Великой Отечественной войны,

ü физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение и обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков (включая проценты по ним), фактически израсходованных на эти цели.

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), фактически израсходованных на эти цели.

С 01.01.2008 г. ставка подоходного налога является линейной и равна 12%.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога;

Дт68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и Кт51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.

2. Отчисления в фонд соц. защиты населения (пенсионный фонд). Размер страховых взносов составляет 1% от всех видов выплат за исключением: пособий за счёт средств социального страхованию, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении, единовременных выплат в связи с юбилейными датами (см.вопрос 4).

Удержание отчислений в пенсионный фонд из заработной платы в размере 1% оформляется бухгалтерской записью Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3.Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка – 25 %, на двух детей – 33 %, на трех и более – 50 %.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

· выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

· компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

· компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

· пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;

· пособий и выплат гражданам, пострадавшим на ЧАЭС;

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам;

Дт76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и Кт50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - при перечислениях сумм по исполнительным листам.

6.2 Удержания по инициативе работодателя.

К удержаниям по инициативе работодателя, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

· удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

· удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

· удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и так далее за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.