Тема 5 Порядок исчисления и уплаты акцизов

5.1 Товары, облагаемые акцизами. Расчет цены подакцизного товара. Опреде­ление налоговой базы, порядок расчета и уплаты акцизов. Размер и дифферен­циация ставок. Плательщики акцизов.

5.2 Особенности освобождения от налогообложения подакцизных товаров, реализуемых за пределами РФ. Порядок приобретения марок акцизного сбора и специальных марок. Порядок возмещения при экспорте и импорте сумм акци­зов. Нормативные документы.

5.1 Товары, облагаемые акцизами. Расчет цены подакцизного товара. Опреде­ление налоговой базы, порядок расчета и уплаты акцизов. Размер и дифферен­циация ставок. Плательщики акцизов

Акциз, взимаемый при ввозе (товаров на таможенную территорию РФ

Объект налогообложения — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключе­нием спирта коньячного;

- спиртсодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизные товары сле­дующая спиртсодержащая продукция:

1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарствен­ные, лечебно-профилактические средства (вклю­чая гомеопатические препараты);

2) препараты ветеринарного назначения, прошед­шие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошед­шая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей эти­лового спирта до 80% включительно; подлежащие дальнейшей переработке или исполь­зованию для технических целей отходы, образую­щиеся при производстве спирта этилового из пи­щевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в металлической аэро­зольной упаковке;

- парфюмерно-косметическая продукция в метал­лической аэрозольной упаковке;

3) Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4)пиво;

5)табачная продукция;

6)автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с); 7)автомобильный бензин;

8)дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в госу­дарственную и (или) муниципальную собственность.

5.2 Особенности освобождения от налогообложения подакцизных товаров, реализуемых за пределами РФ. Порядок приобретения марок акцизного сбора и специальных марок. Порядок возмещения при экспорте и импорте сумм акци­зов. Нормативные документы.

Операции, не подлежащие налогообложению (осво­бождаемые от налогообложения):

1)реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с уче­том потерь в пределах норм естественной убыли,

2)операции с нефтепродуктами, помещенными под таможенный режим экспорта:

оприходование на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и мате­риалов (в том числе подакцизных нефтепродук­тов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепро­дуктов из давальческого сырья и материалов;

получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предприни­мателем, имеющими свидетельство;

передача на территории РФ организацией или ин­дивидуальным предпринимателем нефтепродук­тов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и ма­териалов, не имеющему свидетельства.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ

При ввозе подакцизных товаров на таможенную тер­риторию РФ налоговая база определяется:

по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены твердые (специфические) налоговые став­ки - как объем ввозимых подакцизных товаров в на­туральном выражении;

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каж­дой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подак­цизные товары, ввоз которых облагается по разным нало­говым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную террито­рию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров, под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможен­ный режим реимпорта налогоплательщиком упла­чиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном ТК;

3)при помещении подакцизных товаров под таможен­ные режимы транзита, таможенного склада, реэкс­порта, беспошлинной торговли, свободного скла­да, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

при помещении подакцизных товаров под таможен­ный режим переработки на таможенной территории; акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок.
При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полному объеме;

при помещении подакцизных товаров под таможен­ный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза.
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в сле­дующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не упла­чивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ. Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим тамо­женного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2)при вывозе товаров в таможенном режиме реэкс­порта за пределы таможенной территории РФ, упла­ченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной тер­ритории РФ в соответствии с иными по сравнению с названными выше таможенными режимами осво­бождение от уплаты акциза или возврат уплачен­ных сумм акциза не производятся.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте понятие пограничных налогов?

2. Особенности исчисления, перечисления и удержания акциза при таможенном режиме выпуск для свободного обращения товаров на территорию РФ.

3. Особенности расчета налоговой базы по подакцизному товару при импорте?

4. Какие условия возврата акциза по экспортным операциям?