Налог на добавленную стоимость. 1. Организация занимается производством металлических конструкций

1. Организация занимается производством металлических конструкций. Данные бухгалтерского учета за III квартал текущего календарного года составили:

■ отгружено продукции на сумму 5720 тыс. руб. (в том числе НДС);

■ перечислен аванс поставщикам сырья и материа­лов — 320 тыс. руб.;

■ приобретены материа3у4лы для производственных нужд на сумму 3170 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено поставщику — 95%, отпущено в произ­водство — 80%;

■ на расчетный счет поступили авансовые платежи покупателей — 210 тыс. руб.;

■ расходы на текущий ремонт поликлиники, находя­щейся на балансе организации, осуществленный сторон­ней организацией, — 142 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплата произведена полностью;

■ израсходованы на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности на сумму 10 тыс. руб. (в том числе НДС - 18%);

■ расходы на капитальный ремонт производственно­го оборудования, выполненный подрядчиком, составили 232 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплачены пол­ностью;

■ приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон — 25 тыс. руб.;

■ реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 170 тыс. руб.;

■ сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгну­тому договору, — 18 тыс. руб.;

■ передан органам местного самоуправления на без­возмездной основе детский сад — 750 тыс. руб.;

■ сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество органи­заций, — 55 тыс. руб.

Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

 

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положением главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода как умень­шенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи объектом налогообложения признаются следующие операции: отгрузка продукции на сумму 5720 руб., реализация имущества, полученного в форме залога, - 170 тыс. руб.

Налогооблагаемая база составит 5890 тыс. руб. (5720 + 170). Она увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок,— 210 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база равна: 5890 + 210 = 6100 (тыс. руб.).

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит: 6100 руб. х 18% : 118% = 930,5 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Исходя из условия задачи налоговые вычеты составят:

■ по приобретенным материалам для производственных нужд: 3170 руб. х 18% : 118% = 483,6 тыс. руб.;

■ по расходам на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленным сторонней организацией: 142 руб. х 18% : 118% = 21,7 тыс. руб.;

■ по расходам на капитальный ремонт производст­венного оборудования, выполненный подрядчиком: 232 руб. х 18% : 118% = 35,4 тыс. руб.;

■ по расходам на приобретение мобильного телефона и подключения к оператору сотовой связи: 25 тыс. руб. х 18%: 118% = 4,3 (тыс. руб.);

■ по сумме налога, исчисленного и уплаченного в бюд­жет организацией с суммы авансового платежа по рас­торгнутому договору, — 18 тыс. руб.

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

483,6 + 21,7 + 35,4 + 4,3 + 18 = 563 (тыс. руб.).

3. Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

1) аванс, перечисленный поставщикам сырья и мате­риалов, — 320 тыс. руб., так как к налоговому вычету относится НДС по оприходованным товарно-материаль­ным ценностям, а по данной операции прошла только оплата;

2) переданный органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб., так как в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ эта опера­ция не признается объектом налогообложения;

3) сумма уплаченных транспортного налога и налога на имущество организаций — 55 тыс. руб., согласно положениям главы 21 НК РФ суммы уплаченных нало­гов, кроме НДС, в расчетах не участвуют;

4) израсходованные на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности — 10 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), так как к налоговому вычету относит­ся только НДС по товарно-материальным ценностям про­изводственного назначения.

4. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет:

930,5 - 563 = 367,5 (тыс. руб.).

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и пере­числит в бюджет 367,5 тыс. руб.

Ответ: 367,5 тыс. руб.

 

2. В IV квартале текущего календарного года организация реализовала продукции на 3700 тыс. руб. (без НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж — стоимость строительно-монтажных ра­бот составила 820 тыс. руб. (без НДС). Оприходова­но и отпущено в производство товарно-материальных ценностей на сумму 2300 тыс. руб. (в том числе НДС), а оплачено — 2250 тыс. руб. Кроме этого совершена бартерная сделка: реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. (без НДС) за штуку, рыночная цена — 1500 руб. за штуку (без НДС).

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от поку­пателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налого­обложения признается реализация товара, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит:

■ по реализации продукции — 3700 тыс. руб.;

■ строительству гаража — 820 тыс. руб.;

■ бартерной операции — 20 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база по реализации про­дукции (работ, услуг) равна:

3700 + 820 + 20 = 4540 (тыс. руб.).

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит (примем, что ставка налога равна 18%):

4540 тыс. руб. х 18% = 817,2 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарно-материальным ценностям и оприходованные им в сумме 2300 тыс. руб. (в том чис­ле НДС) (ст. 164 НК РФ):

2300 тыс. руб. х 18% : 118% х 100% = 350,4 тыс. руб.

3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет:

817,2 - 350,4 - 466,8 (тыс. руб.).

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и пере­числит в бюджет 466,8 тыс. руб.

Налоговые органы, руководствуясь положениями ст. 40 НК РФ, имеют право проверить правильность при­менения цен по бартерной операции. В целях налогообложения цена реализации товаров по бартерной сделке не может отклоняться в сторону повышения или в сторо­ну понижения более чем на 20% от рыночной цены иден­тичных товаров. В ином случае при выездной налоговой проверке налоговый орган вправе вынести мотивирован­ное решение о доначислении налога и пени, рассчи­танных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.

Исходя из условия задачи цена реализации одной еди­ницы изделия по бартерной операции отклоняется от рыночной цены на 50%

(1500 руб. - 1000 руб. = 500 руб., 1000 руб. : 100% = 500 руб. : х%). Следова­тельно, в ходе налоговой проверки облагаемый обо­рот от реализации товаров по бартерной операции будет увеличен на 10 000 руб. [(1500 - 1000) х 20]. Сум­ма доначисленного НДС составит 1800 руб. (10 000 руб. х 18% : 100%).

Ответ: 466,8 тыс. руб., по данным выездной проверки налоговых органов доначислен НДС в сумме 1,8 тыс. руб.