Особенности определения налоговой базы (ст. 274 НК)

1) Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

2) Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной (20%), определяется отдельно. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по таким операциям

3) Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода

4) В случае получения налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытка налоговая база принимается равной нулю. При этом он вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за таким налоговым периодом, и уменьшать налоговую базу будущих периодов без ограничения

5) Организации, применяющие специальные налоговые режимы (Сх. 5), организации игорного бизнеса, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (игорному бизнесу)

Доходы орг-ии входят: выручка, полученная от реализации Т, Р, У собственного произ-ва, так и ранее приобретенные; выручка от реал-ии имущественных прав; внереализационные дохорды – доходы не относятся к выручке от реал-ии, за исключением Д не учитываемых при опре-ии НБ.

Состав внереализационных Д: 1) Д обусловленные использованием финн.активов( Д от участия в др.орг-их; % получаемые по договарам займа по банковским счетам и вкладам, а так же по ЦБ; Д по срочнм срелкам); 2) Д от операций связанных с ин.валютой ( курсовая разница, которая образуется в следствии отклонения курса продажи или покупки валюты от офиц.курса установленным ЦБ; курсовая разница, которая возникает при переоценки валюты нах-ся на р\с и в кассах; переоценка требований и обяз-в выраженных в ин.валюте; суммовая разница, которая образуется в результате таго что сумма обяз-в требований выраженная в валюте не соот-ет факт.поступлений уплаченных в рублях. Суммовая разница отл. От курсовой разницы ,что валюта факт-ки отсутствует все совершается в рубля, однако стороны договариваются, что т оценивается в влюте потому при отгрузке Т в учете сторон отражается одна сумма в рублях, а при перечислении денег – другая сумма.)3) Д от сдачи в аренду им-ва и от передачи прав интеллектуальной соб-ти, данные Д становятся внереализационнными, если не явл-ся деятельностью; 4) Д от безвозмездно полученного имущ-ва и нулевого использования благотворительной помощи( безвозмездно полученное имущ-во, Р, У- оценка производится исходя из рыночной цены; использование не по целевому назначению ДС,Р,У полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений; использование не по назначению ср-в в сосватав которых входят ядерно опасные ср-ва предназначенные на формирование резервов обеспечения безопасности) 5) Д от прочих видов внереализационной деятельности( Д прошлых лет выявленные в отчетном году; штраы, пени, неустойки к получению по хоз.договорам; доходы связанные с ликвидацией им-ва; излишки, выявленные в ходе инвентаризации; ∑кредиторской задолженности списанная в связи с истечением срока исковой данности, ликвидация пред-ия; ∑востановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в состав затрат.)

Доходы не учитываются при опре-ии НБ: 1)им-во полученное в порядке предворительной оплаты Т,Р,У;2)им-во полученное в форме залога\задатка3)им-во полученное в качестве вкладов, взносов в УК4)ср-ва и иное им-во, полученное по договору кредита или займа5)им-во полученное от орг-ии или фл, которые владеют 1=2 УК орг-ии или наоборот6)∑% полученных из бюджета или внебюджетных фондов за несвоевременный возврат Н\С;7)положительная разница полученная при переоценке ЦБ по рыночной стоимости8) ∑восстановленных резервов под обесценение.

Расходы н\пл признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осущ-ые н\пл. Под обоснованными Р понимается экономические оправданные данные затраты, что Р признаются любые , при условии ,что они произведены для деятельности, направленной на получение Д.под документально подтвержденными р понимается , Р которые подтверждены документами оформленными в соот. с зак-ом РФ либо док-ми, офор-ми в соот. обычаями делового оборота, применяемыми в гос-ве на тер-ии, которого были произведены Р. Р связанные с про=ом и реал-ей Т.Р.У все расходы м.б классифицированы: 1) по элементам затрат( МЗ, амортизация, З\П и прочие)2) по статьям затрат ( расходы связанные хранением, доставкой Т ,Р,У;расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт основного и иного имущества)3) Р на освоение природных ресурсов4)Р на обязательное и добровольное страхование.

МР к ним относится:сырье и материалы. Комплектующие, все виды энергии, инвентарь, инструменты, приборы, спец.одежда, приобретении Р и У. Приравниваются в МР:потери от недостачи\порчи МЗ, но в пределах естественной убыли, технологические потери. Особенности вкл.затрат в МР: ст-то МПЗ опр-ся исходя из цен приобретения без учета НДС; и + акцизы (если производим неподакцзную продукцию, то акциз не учитывается). Ст-ть МПЗ вкл. Транспортные расход, комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и др. Порядок списания на расходы сырья и материалов: существуют 4 способа оценки сырья и материалов при списании в пр-во- 1) по ст-ти единицы запасов2)по средней ст-ти3) фифо-по ст-ти первых по времени приобретений запасов4)лифо-по ст0ти последних по времени приобретенных запасов. При списании МПЗ из ∑Р иск. сто-ть возвратной тары;ст-ть ум.на ст-ть отходов,которые оцениваются по пониженной Ц исходного МР. ∑МР тек.месяца ум.на ст-ть остатков МПЗ, переданных в пр-во, не использованных в пр-ве на конец месяца.

Расходы на оплату труда делятся: 1) Р на основную З\П- расходы, которые произведены за факт.отработанное время, выплаты по складам, сдельным цехам, премии за произ.р-ты, вознаграждение за выслугу лет, надбавки за работу в ночное время.;2) Р на доп.з\п- за неотработанное время) расходы на оплату сохранения во время отпуска, мед.осмотра, чел. выполнение гос.долг, отплата трда за время нахождения на учебе;3) компенсационные выплаты- ден.компенсация неиспользованного отпуска, в связи с сокращением орг-ии, ее ликвидации, реорганизации, сокращения на производстве, переезд работникам расположенных в регионе крайнего севера;4) выплаты в нат.форме- предоставления питания и продукты, коммунальные услуги и жилье, расходы на форменную одежду либо продажа по пониженным ценам.;5)прочие виды ваплат( страховые , перечисленные в НК 25 гл)в частности орг-ии могут вкл. В Р на оплату труда расходы добровольного мед.страхования не более 6% ФОТ.

Амотизация. ОС- часть имущ-ва , ст-ть которых больше 40000руб, срок полезного использования более 12 мес., при условии в кач-ве средств труда для произ-ва и реал-ции Т,Р.У либо для упр-ия орг-ей. К амортизации им-ву относятся вложения в арендованные объекты ОС в форме не отделимых улучшений. НМА-приобретенные или созданные н\пл р-ты интеллектуальной деятельности и иная интеллектуальная собственность. Не подлежат амортизации след.виды им-ва: зем.участки и иные об-тя природопользования; ЦБ и финн.инструменты срочных сделок; безвозмездно полученное им-во; МПЗ; ОС, переведенные на консервацию более,чем на 3 мес; Ос, находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 мес; различные виды имущества, приобретенного за счет бюдж. Ср-в, членских взносов, целевого финн-ия; объекты внешнего благоустройства при условии,что создание исп-ся целевого финн-ия, бюдж.средств; произведения искусства, книги; приобретенные права на результаты интел.собственности если оплата производится периодически платежами в теч.срока действия договора. Сроки использовании ОС-опр-ся н\пл сам-но в пределах амортизационные групп которые опр-ны(10 групп). Сроки использования НМА- определяется самостоятельно исходя их срока действия патента; из договора на исп-ие об-та НМА. Если невозможно опр-ть срок пол.исп-ия НМА , то принять его равным 10 лет.

Метод начисления амортизации:

- линейный каждый месяц начисляется одинаковая ∑ амортизации. формула: К(%)=1\n*100% , К- норма амортизации в % месс; n- количество месяцев.

- неленейный – первый месяц начисляется более высокая ∑ амортизации, которая постепенно уменьшается , поэтому при его применении в нач.ввода ОС на затраты отн-ся большая часть.Формула:А=В*(К\100%), где В- сумма ст-ть аморт.групп, К- норма амот. установлена. Группы: 1- 14,3%; 2- 8,8%; 9-0,8%; 10- 0,7%.

Расходы на формирование резервов. Виды резервов:по сомнительным долгам;по гарантийному ремонту и обслуживанию; предстоящих расходов на НИОКР; предстоящий расходы неком.орг-ии; предстоящих расходов, направленных на обеспечение соц.защиты инвалидов.

Порядок оформление резерва по сомнительным долгам. Сомнительный долг- долг, не погашенный и не обеспеченный залогом, поручительством и банковской гарантией. Безнадежный долг- по которому истек срок исковой давностиили его невозможно взыскать по иным причинам. Для того,чтобы создать резерв необходимо провести инвентаризацию ДС на последнее число НП (31,12) после этого исчисляем резерв: 1) о долгам ,возникшим более 90 дней назад ∑ резерва вкл.-ся стоимость этох долгов 2) по долгам от 45-90 дн – 50% 3) менее 45 дней. ∑созданного резерва д.б. не более10% от выручки. Резерв исп-ся на покрытие убытков безнадежных долглов. По окончанию года проводится инвентаризация ДБ и если в результате инвентаризации сумма вновь созданного резерва оказалась больше, то разница в состав внереал. расходов, а меньше внере. Доходов вновь сформ. резерв вкл-ся.

Прочие расходы. Они достаточно разнообразны и требуют внимания при их отн-ии к затратам , как по составу , так и по размеру. По ряду прочих расходов установлены предельные нормативы, по которым они могут включаться в затраты. Отдельные виды прочих расходов: расходы на ремотн ОС; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР; расходы на обяз.страхование, вкл. В полном объеме; налоги, сборы, отчисления на обязательные соц.нужды; приобретенные зем.участки, вкл-ся в затраты равномерно в течении срока не менее 5 лет. Не вкл-ся в состав затрат: налог на прибыль и платежи за сверх нормативные выбросы загрязняющие веществ. , расходы на компенсацию за исключением личного т\с, в пределах установленных норм; расходы на командировки вклю в пределах факт.затрат за искл.суточных по нормам, установленных пред-ем; лизинговые платежи, расходы на приобретение им-ва, переданного в лизинг, если им-во полученное по договору лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, то прочие Р признаются лизинговые платежи – амортизация.

При расторжении ТД сумма затрат, вкл во внереализационные Д: - отдельные виды рекламы, вкл-ся в затраты в пределах 1% от выручки; платежи работодателей по договорам стр-ия, заключенным в пользу раб-ов на случай их временной нетрудоспособности, за первые 2 дня нетрудоспособности – вкл.в пределах 3% от суммы Р на оплату труда.

Внереализацмонные расходы: % по кредитам, курсовая разница, суммовая разница, штрафы, пени, неустойки по сомнительным долгам, суд.расходы, арбитражные сборы , убытки прошлых лет выявленные в отчетном году, расходы на содержание переданного в аренду им-ва.

Налоговый период календарный год

Отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — месяц, два месяца, три и т.д.

Налог на прибыль организаций. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный период. Перенос убытков на будущее. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет.

• По форме обложения является прямым налогом, его сумма определяется конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации

• Является федеральным налогом. По основной ставке 20% распределяется между федеральным бюджетом (2%) и бюджетами субъектов РФ (18%)

• Является бюджетообразующим налогом, обеспечивая поступления около 16% всех доходов консолидированного бюджета РФ