Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление производится нарастающим итогом, с начала НП по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (ставка 13%) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы ткущего НП суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых прим-ся иные ставки, исчисляются налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного н/пл.

 

Доходы , по которым физ. Лицы обязаны сам-то подать нал. Декларации. , те налоговый агент не удерживает.

1)продажа иму-ва (в пользовании менее 3 лет)

2) д от физ. Лиц (сдача в аренду)

3) в виде выйграшей (более 4000 р)

4) в отношении лиц, являя-ся ИП , нотариусами и адвокатами

5)по договору дарения (кроме близких родственников)

6) резидентами за пределами РФ

7) Д, полученные в виде вогнаграждения , выплачиваемые правоприемником искусства, авторов

8) Д, при получении , которых не был он удержан.

 

Представление налоговыми агентами сведений справок

Вид сведений	Кому предоставляется	Срок предоставления
Сведения о доходах физ лиц и суммах начисленных, перечисленных за истекший НП	Налоговому органу	Ежегодно, не позднее 1 апреля
Справки о полученных физ лицами доходах	Физ лицу, получившему доход	По мере поступления заявлений
О невозможности удержать налог	Налоговому органу	Не позднее 1 месяца с даты окончания НП

Налоговые агенты платят в бюджет, по мере уплаты з\п на счет работника, т.е ежемесечно.

 

 

СРОК предоставления декларация до 30 апреля

Срок уплаты: до 15. 07 (июля)?????????

Налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие налог

1. ИП, нотариусы, адвокаты итд.

Декларация о предполагаемом доходе подается в 5ти дневный срок по истечении месяца появления дохода (для аванс платежей)

Уточненная декларация подается в случае значительного (более 50%) увеличении дохода

Срок уплаты аванс платежей 15.07 ½ от годовой суммы

15.10 ¼

15.01 ¼

 

Декларация о факт расходе не позднее 30 апр года, след за отчетным

Уплата факт суммы не позднее 15 июля

 

 

2. Н/пл, получающие доходы

-от лиц, не явл нал агентами, на основе трудовых договоров и договорв гражданско-правового характера

-от продажи имуществ

- от источников (за пределами рф)

-выйгрыши

-вознаграждения

Исчисление суммы налога в отношении 13% ( доходы – НВ), если иные ставки, то только от дохода

Общая сумма налога, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Декларация не позднее 30 апреля

Уплата не позднее 15 июля

 

3. Иностр граждане работающие по найму уплачивают налог 1000 руб в месяц (не предпр деят-ть)

Общая сумма налога по итогам НП исчисляется с учетом уплаченных фиксир платежей. Если факт сумма меньше аванс платежей, то не подлежит возврту. НД предост если превышает либо патент аннулирован.

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями.

• Установлен главой 23 НК, вступившей в силу с 1.01.2001

• По форме обложения является прямым налогом, уплачиваемым физическим лицом с реального дохода

• Является федеральным налогом

• Особенностью НДФЛ является то, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, но ответственность за его исчисление и перечисление в бюджет несут организации (индивидуальные предприниматели), выплачивающие доход, выступая при этом в качестве налоговых агентов

• Полностью зачисляется в бюджет субъектов РФ, обеспечивая в среднем по всем субъектам около 25% их доходов

Налогоплательщики

 

ü Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

ü Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев)

Объектдоходы полученные в РФ и за ее пределами, для нерезидентов-только доход, полученный в России

Налоговая база

Для доходов, облагаемых по ставке 13% опр-ся как разница между доходом и НВ.

Для доходов, облагаемых иными ставками опр-ся как доход.

 

1) НБ по доходам полученным в натуральной форме опр-ся в виде ст-ти полученных т,р,у,исчисленных исходя из цен ст 105.3

В ст-ти учит-ся НДС, акцизы и если плательщик оплатил частично товар, то эта оплата вычитается.

2) Определение дохода в виде материальной выгоды:

А) материальная выгода от экономии в процентах за пользование заемными(кредитными) средствами облагается превышение суммы %, исчисляется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, 9 % по валютным займам) над суммой %-тов, исчисленная исходя из условий договора.

Б) материальная выгода, полученная от приобретения т,р,у от физ лиц, орг-ий и ИП, явл взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база опр-ся в виде превышения цены идентичных (однородных) т,р,у, реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях над ценами под которыми в обычных условиях над ценами под которыми фактически были реализованы т,р,у налогоплательщика

В) матер выгода от приобретения ЦБ, фин инструментов,срочных сделок

Матер выгода определяется в виде превышения рыночной ст-ти ЦБ и ФСС над суммой фактич расходов н/пл при приобретении

 

3) определение базы по доходам связанным со страхованием:

а) выплаты по договорам обяз страхования не учитываются при определении налоговой базы

б) выплаты по договорам имущественного страхования, вкл страх-е гражданской отв-ти при наступлении страх случая. При гибели или уничтожении имущ-ва облагается разница между полученной страх выплатой и рыночной ст-тью имущ-ва,увеличенной на сумму уплаченных страх взносов.

При повреждении имущ-ва облагается разница между полученной суммой страх выплаты и расходами, необх для проведения ремонта

При этом расходы на проведение ремонта увеличиваются на сумму страх взносов

В) выплаты по договорам добровольного страхования жизни. Если человек дожил до опред возраста, в котором ему должен быть произведена выплата, то выплата не учит-ся, если размер выплаты не превышает сумму внесенных страх взносов, увелич на ставку рефинансирования

Если плательщик расторг договор досрочно, облагается разница между выплатой и суммой внесенных страх взносов.

Г) выплаты по договорам добровольного личного страх-я на случай смерти,несчаст случая, причинение вреда здоровью и мед расходов – не учитываются

 

4) Налоговая база по договорам негосуд пенсионного обеспечения, обяз пенсионного страх-я

А) страх взносы на обяз пенсион страх-е уплач-ся работодателем. НБ не облагается, также не облагается сумма пенсий в т.ч. по договарам, заклч с негосуд пенсионными фондами в свою пользу

Б) сумма пенс взносов, кот уплачиваются ( в негосуд пенс фонды) за физ лиц работодателями или другими лицами сумма взносов не облагается

В) сумма пенсий выплачиваемых негосуд фондами, по которым уплату взносов производимыми работодателем и др физ лицы облагаются(учит-ся) при опред НБ по ставке 13%

Г) денеж сумма выплаченная при досрочном расторжении договора за минусом уплаченных взносов внесенным физ лицом в свою пользу – учится при опред НБ

 

5) Налогооблаг база по доходам в виде %, получаемых по вкладам в банк.

Облагается превышение суммы % фактически полученых под расчет суммой процентов

Расчетная сумма % опр-ся : ставка рефинансир + 5%

Налоговые вычеты

Стандартные

1) В размере 3000 рублей за каждый месяц:

− лицам, перенесшим лучевую болезнь, принимавшим участие в ликвидации ядерных заражений и т.п.;

− инвалидам Великой Отечественной Войны (ВОВ);

− инвалидам I-III групп из числа военнослужащих, ставших таковыми вследствие ранений, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) В размере 500 рублей за каждый месяц:

− Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

− участникам ВОВ, бывшим узникам концлагерей, участникам блокады Ленинграда;

− инвалидам с детства, а также инвалидам I-II групп;

− лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь;

− лицам, эвакуированным из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, зоны радиоактивного заражения ПО «Маяк»;

− родителям и супругам (не вступившим в повторный брак) военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных (военных) обязанностей

− гражданам, выполнявшим интернациональный долг в странах, где велись боевые операции

4) В размере 1400 рублей за каждый месяц(на 1 и 2): и 3000 р в месс (на 3 и инвалида, и если один родиетль в свид о рождении)

 

− предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам, попечителям, на обеспечении которых находится на каждого ребенка 1 и 2 в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет;

 

ü 1400 \3000 руб. – до 280 000 в месяц руб.

ü Вычеты (3000 и 500 руб.) предоставляются без ограничения по сумме дохода

ü Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 1400\300 за реб руб. предоставляется независимо от других вычетов

ü Вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты

ü Если вычеты налогоплательщику не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы

ü Не использованная сумма вычетов на следующий год не переносится

Социальные

 

1. Сумма, перечисленная физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемых из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физвоспитания и содержания спортивных команд, а также в виде пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность. (не более 25 % получен дохода в год)

2. Сумма, уплаченная родителями за обучение своих детей (опекунами, попечителями – за обучение своих подопечных) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях (НЕ БОЛЕЕ 50 т.р в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей)

3. Сумма, дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях по перечню, утверждаемому Правительством РФ (без ограничения)

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком: (все вместе не более 120 т.р в год)

А) за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию

Б) уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ за: себя,супруг, родителей,Лечение своих детей в возрасте до 18

В) медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. себя,супруг, родителей,Лечение своих детей в возрасте до 18

Г) добровольное мед. Страхование себя,супруг, родителей,Лечение своих детей в возрасте до 18

Д) по дог. Не гос. пенсионного обеспечения себя,супруг, родителей, детей инвалидов

Е) В виде страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

 

ДОКУМЕНТЫ: на лечение: декларация , 2 НДФЛ, договор о предоставлении услуг, копии лицензий, платежный докумет на оплату(чек, прихлдный ордер, документы пожтверждающе родство)

 

Вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларацией по окончании налогового периода

Имущественные

1. Сумма, полученная от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них: Находящихся в собственности менее 3 лет

не более 1 млн.руб.

 

2. Сумма, полученная от продажи иного имущества (не указанного в п.1 кроме ценных бумаг): Находящихся в собственности менее 3 лет

 

не более 250 тыс.руб.

Вместо использования вычета по пп.1-2 налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (за исключением реализации ценных бумаг)

Прим.: Доходы резидентов РФ от продажи имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в их собственности 3 года и более НДФЛ не облагаются

Вычеты по пп.1-2 не распространяются на доходы, полученные ИП от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности

 

3) Сумма выкупной стоимости зем. Участка и распложенного на нем объектав случае изъятия для муниципальных нужд. (Предел не установлен)

 

4. Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них

− не более 2 млн.руб. (не использованная сумма вычета переносится на последующие годы до полного его использования)

 

5. Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных по основаниям п. 3

− без ограничения

 

Повторное предоставление вычетов по пп. 5, 4 не допускается

 

Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода либо до его окончания работодателем при подтверждении такого права в налоговом органе

 

Профессиональные

Н/пл	Вид НВ	Размер вычета без документ подтверждения расходов
1. Индивидуальные предприниматели 2. Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (Расходы определяются самостоятельно в порядке, аналогичном определению расходов при исчислении налога на прибыль)	20% от общей суммы доходов, за исключением лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей
3. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	Без документального подтверждения расходов вычет не производится
4. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	От 20% до 40% от общей суммы доходов, в зависимости от вида творческой деятельности (нормативы приведены в ст. 221 НК)

ü Налогоплательщики по пп. 1-4 реализуют право на получение данных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

ü При отсутствии налогового агента данные вычеты предоставляются налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика одновременно с подачей им налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговые ставки

Налоговая ставка 13%

применяется ко всем доходам, за исключением нижеследующих

 

9%

− применяется к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов

− применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07

− применяется к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.07

 

30%

применяется ко всем доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов от работы по найму у физических лиц, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (к таким доходам применяется ставка 13%)

 

35%

− применяется к выигрышам и призам, полученным на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) в части, превышающей 4000 руб. в год

− применяется к процентным доходам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

− применяется по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Материальная выгода определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по займам в рублях ( 9% годовых по валютным займам) и суммой процентов по договору займа (кредита)

 

15%

- применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций