Тема: Изменение срока уплаты налога

Тема: Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанностей по уплате налогов обеспечивается следующими способами:

1. залог имущества
2. поручительство
3. пеня
4. приостановление операций по счетам в банке
5. наложение ареста на имущество налогоплательщика

• Залог имущества применяется в случае изменения сроков уплаты налога. Форма изменения уплаты налога – рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Залог имущества оформляется договором, сторонами договора являются: залогодержатель (налоговый орган по месту учета налогоплательщика), залогодатель (либо сам налогоплательщик, либо третье лицо), договор заключается в письменной форме.

Предметом залога может быть всякое имущество и имущественные права, за исключением имущества, изъятого из оборота.

По усмотрению налогового органа и залогодателя, в договоре может быть предусмотрено, что предмет залога остается у залогодателя либо передается засчет средств залогодателя налоговому органу.

Предмет залога по одному договору не может быть предметом договора по другому договору.

Залогодатель лишен права совершать какие-либо сделки в отношении заложенного имущества.

• Поручительство – договор или сделка, совершаемая между налоговым органом и поручителем в случае изменения сроков по уплате налогов. Договор поручительства со стороны налогового органа заключается управлением ФНС РФ по субъекту, по месту нахождения или месту жительства заинтересованного лица.

Поручитель обязуется перед налоговым органом исполнять в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит их в установленный срок.

Поручителем может быть юридическое или физическое лицо или одновременно и те и те.

• Пеня оплачивается во всех случаях несвоевременного исполнения обязанностей по уплате налога. Уплачивается независимо от других способов. Осуществляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня за днем уплаты налога.

Не начисляется пеня на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить вследствие того, что приостановлены операции по счетам в банке, либо наложен арест на имущество.

% ставка пени = 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Уплатить НДС 20 апреля. Сумма 100 тыс. руб. 28 апреля – день погашения задолженности (8 дней)

100000*8дн*1/300*8,25/100 = сумма пени.

8,25% – ставка рефинансирования

Пени могут быть взысканы засчет денежных средств налогоплательщика, а также засчет иного имущества налогоплательщика. Пени с организаций взыскиваются в бесспорном порядке с индивидуальных предпринимателей через арбитражный суд, с других физических лиц через суд общей юрисдикции.

• Приостановление операций по счетам в банке применяется в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиков обязанности по уплате налогов, а также в случае не предоставления налоговой декларации в течение 10 дней со дня установленного срока.

• Арест имущества производится при наличии следующих условий:

1. неисполнение налогоплательщиком своей обязанности по налогам, в установленные сроки
2. наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет действия по сокрытию имущества, либо действия, чтобы скрыться самому

Арест имущества совершается с санкции прокурора.

Два вида ареста имущества:

- полный арест имущества (налогоплательщик не в праве распоряжаться арестованным имуществом);

- частичный арест имущества (налогоплательщик имеет право распоряжаться арестованным имуществом, но с письменного согласия/разрешения налогового органа и под его контролем)

Решение об аресте принимается руководителем налогового органа в форме постановления.

При наложении ареста составляется протокол.

Тема: Изменение срока уплаты налога

Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства

- проводится производство по делу о налоговом или административном правонарушении

- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется изменением сроков для сокрытия денежных средств, иного имущества или попытается выехать за пределы РФ

Отсрочка или рассрочка по уплате налога – это изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий 1 год соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Основания для предоставления отсрочки/рассрочки:

- причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийно бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы

- задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа

- угроза возникновения признаков банкротства заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налогов

- имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты

- производство (реализация) товаров носит сезонный характер (перечень видов деятельности сезонного характера установлен постановлением Правительство от 6.04.1999)

- при наличии оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товара через таможенную границу, установленных таможенным кодексом

Отсрочка или рассрочка предоставляется по 1 или нескольким налогам.

Если отсрочка/рассрочка предоставлены по основаниям, не зависящим от налогоплательщика (стихийное бедствие), то на сумму задолженности % не начисляются.

Если отсрочка/рассрочка предоставлены по основаниям, зависящим от налогоплательщика, на сумму задолженности начисляются % в размере ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки/рассрочки.

Инвестиционный налоговый кредит. Цель кредита – стимулирование инновационной и исследовательской деятельности. Получатель – любое юридическое лицо. Предоставляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам. Срок кредита от 1 до 5 лет.

Основания для предоставления кредита:

- проведение организацией научно – исследовательских или опытно – конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности

- выполнение организацией особо важного заказа по социально – экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению

- выполнение организацией государственного оборонного заказа

% по кредиту определяются соглашением сторон

Размер % не может быть ниже ½ и выше ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ

Органы, которые уполномочены принимать решения об изменении сроков уплаты налогов:

1. по федеральным налогам - ФНС РФ
2. по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения заинтересованного лица, по согласованию с финансовыми органами субъектов и муниципальных образований
3. по налогам, подлежащим перемещению через таможенную границу, принимаются федеральной таможенной службой

Отсрочка/рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет на срок от 1 до 3 лет предоставляется по решению правительства

а на срок, не превышающий 5 лет – по решению министра финансов

Министр финансов принимает решение об изменении срока уплаты налогов для крупнейших налогоплательщиков, у которых сумма задолженности на 1 число месяца подачи заявления превышает 10 миллиардов руб.