Налоговые правоотношения государства и культуры

Формирование налоговой системы Российской Федерации началось в 1990-е гг. сразу же после провозглашения суверенитета России и избрания первого состава Верховного Совета республики. Уже в декабре 1991 г. парламент принял закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», установивший общие принципы налогообложения юридических и физических лиц, и пакет законодательных актов о налогах и сборах, которыми предусматривалось введение в стране 17 видов федеральных, 5 видов региональных и 22 вида местных налогов, сборов и пошлин.

Демократические преобразования, осуществленные в эти годы, естественно, сказались на социальной направленности принятых законов. В большинстве из них были установлены льготные режимы налогообложения организаций культуры, образования, науки, а также предусмотрено материальное стимулирование предприятий, организаций, учреждений и граждан, вкладывающих свои средства в развитие этих сфер деятельности. Этими же принципами руководствовались субъекты Российской Федерации и представительные органы местного самоуправления, принимая законодательные и нормативно-правовые акты по налогам и сборам, предусмотренные их компетенцией. Протекционистская позиция государства в отношении культуры в налоговых законах 1991-1993 гг. проявилась в освобождении учреждений культуры и искусства от уплаты подавляющего большинства налогов, включая налоги на землю, имущество, прибыль, добавленную стоимость, в уменьшении налогооблагаемой базы предприятий, организаций и физических лиц, оказывающих за счет прибыли или собственных доходов финансовую поддержку этим учреждениям.

Однако качество многих законодательных налоговых актов, выработанных в эти годы, было невысоким. Сказались отсутствие продуманной налоговой стратегии у государства, должного опыта у разработчиков и сжатые сроки, отведенные на их подготовку. Система оказалась неэффективной, громоздкой и плохо управляемой. В принятые законы начали вносить многочисленные изменения, дополнения, другие поправки, существенно усложняющие как положение налогоплательщиков, так и работу налоговых органов.

Необходимость реформы стала очевидной, как очевидны и основные ее направления - сокращение числа налогов, снижение величины налогового бремени, отмена неэффективных налогов и сборов, уточнение правил формирования налоговой базы. Эти и другие задачи был призван решить Налоговый кодекс, формирование которого началось во второй половине 1990-х гг.

14.1.

Основы налоговой системы Российской Федерации.Первый этап формирования налоговой системы завершился принятием в июле 1998 г. первой части Кодекса, включающей общие положения, правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов, принципы организации налогового контроля и ответственности за налоговые правонарушения.

Кодекс установил принципиальные основы налогового законодательства. Среди них:

· всеобщность и равенство налогообложения;

· запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, их социального положения, национальности, убеждений, или места происхождения капитала;

· экономическая обоснованность налогов и сборов, недопустимость их произвольного установления, введения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав;

· запрет на установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство России;

· единство налоговой политики и системы налогов, строгое разграничение полномочий в области налогообложения между Федерацией, субъектами Федерации и местным самоуправлением;

· ясность налогового законодательства, исключающая возможность его произвольного толкования, с тем чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить;

· обязательность условий установления налогов — определение налогоплательщиков и элементов налогообложения, т. е. объектов налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налогов и сроков их уплаты.

В Налоговом кодексе установлены разграничение налогов и сборов и их перечень по видам — федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги, определен порядок их утверждения и территориального применения. К числу федеральных отнесено 16 видов налогов, сборов и пошлин, региональных - 7 (в том числе налог с продаж, отмененный с 1 января 2004 г.), а также налог на имущество организаций, действие которого на территории субъектов Российской Федерации будет прекращено после принятия закона «О налоге на недвижимость», к числу местных - 5 (в том числе земельный налог и налог на имущество физических лиц, которые утратят силу на соответствующей территории после введения в действие налога на недвижимость). Законодательные акты, утверждающие эти налоги, составляют вторую часть Налогового кодекса, которая была принята в июле 2000 г. и последовательно дополняется до настоящего времени.

Таким образом, к началу 2004 г. налогообложение регулировалось как законами, вошедшими в Налоговый кодекс, так и сохранившими свою силу законодательными актами, принятыми в начале девяностых годов: «Об основах налоговой системы Российской Федерации (в редакции от 1 января 2001 г.), «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями), «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями), «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями), «О налоге на рекламу», «О таможенном тарифе» и др. Все они утратят силу после завершения их пересмотра и включения во вторую часть Налогового кодекса.

Платежи по налогам и сборам в соответствии с Кодексом устойчиво поступают в бюджеты всех уровней и являются главным источником их доходов. Так, в 2001 г. налоговые поступления составили 87,3% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, в том числе 91,6% доходов федерального бюджета и 66,9% доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Экономическая весомость и структура налоговых поступлений в федеральном и региональном бюджетах существенно различаются, что связано с принятыми в конкретных законах принципами их направления. В Федеральном бюджете 2001 г. основными источниками являлись налог на добавленную стоимость - 43,8% всех налоговых доходов, таможенные пошлины и таможенные сборы -22,7%, налог на прибыль предприятий и организаций -14,6% и акцизы — 13,9%. Такая структура налоговых доходов сохранилась и в последующие годы.

Основными источниками налоговых доходов региональных бюджетов в 2001 г. являлись налог на прибыль предприятий и организаций — 33,9%, налог на доходы физических лиц - 28,6%, налоги на имущество юридических и физических лиц - 10,0%, платежи за пользование ресурсами - 9,7%. Не претерпела существенных изменений эта структура налоговых поступлений и в 2002-2004 гг.

Такое распределение налоговых поступлений во многом определяет устойчивость и стабильность доходов федерального бюджета и слабость подавляющего большинства региональных бюджетов, живущих за счет перечислений, дотаций, субсидий и кредитов из федерального бюджета. Эта политика не может быть признана оптимальной. Она порождает иждивенчество, тормозит рост экономики, темпы социального развития, становление малого и среднего предпринимательства — основы экономического благополучия современного общества.

14.2.

Налогообложение организаций культуры.Налоговые правоотношения государства и организаций культуры на 1 января 2004 г. регулировали в основном:

· федеральные налоги и сборы - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (доход) организаций, единый социальный налог, таможенные пошлины и сборы, федеральные лицензионные сборы;

· региональные налоги и сборы - налог на имущество организаций, транспортный налог, региональные лицензионные сборы;

· местные налоги и сборы - земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

Пример 14.1.

Налоговые льготы за рубежом. Пример тому дали США, которые в Указе о государственном доходе на 1894 г. (разд. 32) полностью освободили от уплаты налога благотворительные, религиозные и образовательные учреждения (затем этот список дополнялся), что стало важным фактором развития некоммерческих организаций, включая учреждения культуры. Широко распространена за рубежом и практика налоговых сокращений. В тех же США на благотворительные цели может быть направлено до 10% прибыли, в Польше - от 10 до 15%, в Чехии - до 2%, в Великобритании - в пределах 3% дивидендов, выплачиваемых по обыкновенным акциям.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса льготы по налогу на прибыль для организаций культуры, действовавшие в Российской Федерации более десяти лет, были отменены, что существенно ухудшило их финансовое положение. Вместе с тем снижением налоговой ставки с 35 до 24% (самого низкого в Европе уровня) государство значительно облегчило финансовое положение коммерческих организаций всех организационно-правовых форм.

Единый социальный налог. Правовые нормы, регулирующие взимание единого социального налога, включены в статьи 234-245 главы 24 Налогового кодекса. Единый социальный налог был введен в Российской Федерации 1 января 2001 г. в целях мобилизации средств для реализации гражданами своих конституционных прав на пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Плательщиками налога являются работодатели -организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты наемным работникам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, заключенным в целях выполнения работ, оказания услуг (за исключением вознаграждения, выплачиваемого индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения индивидуальных предпринимателей являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база включает любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлялись. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения определяется с учетом расходов, определенных в порядке, установленном законом о подоходном налоге с физических лиц.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - пенсионный фонд (через федеральный бюджет), фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, которые ведут персональный учет перечисленных им средств. Поскольку в состав налогооблагаемой базы включен гонорар авторам художественных и литературных произведений, их авторы обретают финансовый источник для решения назревших проблем социальной защиты своего труда.

При уплате социального налога его плательщики должны учитывать, что Кодексом установлен перечень сумм, не подлежащих налогообложению (ст. 238), и налоговых льгот (ст. 239). В частности, от уплаты налога освобождаются учреждения любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом первой, второй или третьей группы. В перечень сумм, не подлежащих налогообложению, включены доходы, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива, или соответствующие денежные возмещения.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом по налогу - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставка налога дляразных работодателей устанавливается по шкалам, приведенным в статье 241 Налогового кодекса. Наиболее распространенной является ставка в размере 35,6%, применяемая работодателями, у которых налоговая база на каждого отдельного работника составляет нарастающим итогом с начала года менее 100 тыс. руб.

Транспортный налог. Правовые нормы, регулирующие взимание транспортного налога, содержатся в статьях 356-363 главы 28 Налогового кодекса и законах субъектов Российской Федерации. Налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта, Российской Федерации. Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - исходя из их мощности в лошадиных силах, в отношении несамоходных (буксируемых) транспортных средств - исходя из валовой вместимости в регистровых тоннах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортных средств или на единицу транспортного средства в размерах, указанных в статье 361 Налогового кодекса. Так, например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. налоговая ставка устанавливается в размере 2 руб. с каждой лошадиной силы, для автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. - 10 руб. с каждой лошадиной силы, для грузового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л. с. - 5 руб. с каждой лошадиной силы. Законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки, указанные в статье 361 Налогового кодекса, могут быть увеличены либо уменьшены, но не более чем в пять раз; также могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки для каждой категории транспортных средств. Этими же законами устанавливается Налоговый период и сроки уплаты налога.

Налог на имущество организаций. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена главой 30 «Налог на имущество организаций», вступившей в силу с 1 января 2004 г.

В соответствии с этим Федеральным законом налог на имущество организаций (далее налог) устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, форму и периодичность отчетности по налогу. Кроме того, им предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения, предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Другие правовые нормы - определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налогового периода, порядок исчисления сумм налога - субъекты Российской Федерации должны определять в полном соответствии со статьями 373-386 главы 30 Налогового кодекса.

Плательщиками налога признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне. Объектам налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или в доверительное управление, а также выделенное для обеспечения совместной деятельности), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом налоговая база рассчитывается каждым налогоплательщиком самостоятельно, с учетом требований, указанных в статьях 375-376 Налогового кодекса, отдельно в отношении следующего имущества: подлежащего налогообложению по месту нахождения организации; каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, имеющего отдельный баланс; облагаемого по различным ставкам.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, но не могут превышать 2,2%. Льготы по налогу. С включением в Налоговый кодекс главы 30 утратил силу закон Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Правовые нормы, установленные новой главой Налогового кодекса, в части льгот существенно отличаются от норм, действовавших с 1992 по 2004 г. Как и в других главах Налогового кодекса, принятых в последние годы, существенно ослаблена социальная составляющая законодательного акта.

Так, по закону 1991 г., имущество бюджетных учреждений и организаций, а также имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры, налогом не облагалось. По Федеральному закону 2003 г. от налога на имущество освобождаются организации лишь в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Помимо них до 1 января 2006 г. федеральные законодатели предусмотрели освобождение от уплаты налога организаций, использующих свое имущество для нужд культуры, искусства, образования и некоторых других социальных нужд.

Воспользуются ли законодательные органы субъектов Российской Федерации предоставленным им правом предусматривать в региональных законах о налоге на имущество другие льготы для организаций культуры, искусства и образования в 2004 г. и в годы, последующие после 1 января 2006 г., покажет время. Приведем в этой связи несколько примеров из недавнего прошлого.

Пример 14.2.

Льготы по налогу на имущество. Практика прежних лет свидетельствует, что некоторые субъекты Российской Федерации использовали предоставленное им право и установили для организаций культуры, искусства и образования дополнительные льготы по налогу. Так, законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций» освобождены от налогообложения бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе сметы доходов и расходов. Законом Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций» льгота по налогу предоставлена бюджетным учреждениям и организациям, находящимся в государственной и муниципальной собственности республики, а также организациям, финансируемым в полном объеме из соответствующих государственных бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов Республики Башкортостан. Бюджетные учреждения Московской области пользуются льготой по налогу, установленной для них в 1997 г. и действующей в области в настоящее время в соответствии с законом Московской области от 21 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций Московской области». И это не единичные примеры ответственного отношения органов власти субъектов Российской Федерации к формированию региональной налоговой политики.

Налог на землю (Земельный налог).Правовые нормы, регулирующие взимание земельного налога, установлены законом РСФСР от 11 октября 1991 г. «О плате за землю». В соответствии с этим законом от уплаты земельного налога, в частности, полностью освобождаются:

· заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

· учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры;

· учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования.

Если организация, освобожденная от уплаты земельного налога, сдает принадлежащий ей земельный участок в аренду, то с площади, передаваемой в аренду, налог взимается.

Налог на рекламу. Налог на рекламу действует в Российской Федерации с 1991 г. Максимальный размер ставки этого налога не должен превышать 5% стоимости услуг от рекламы. Конкретный размер ставки, а также порядок исчисления налоговой базы, перечень плательщиков налога и виды льгот устанавливаются на месте. На практике учреждения культуры и искусства этим налогом не облагаются.

14.3.

Налогообложение работников культуры и деятелей искусства.Налоговые правоотношения государства, работников культуры и деятелей искусства регулируют Федеральный закон «О налоге на доходы с физических лиц» и местные законы о налоге на имущество физических лиц, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Налог на доходы физических лиц. Правовые нормы, регулирующие взимание налога на доходы физических лиц, включены в статьи 207-233 главы 23 Налогового кодекса. Особенностями этого акта являются отказ от прогрессивной шкалы налогообложения доходов, введение практически для всех граждан России единой ставки налога на достаточно низком уровне, установление системы льгот для многих категорий налогоплательщиков. Плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объекты налогообложения — доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющих