Объект налогообложения.(ст.146)

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

–реализация товаров, услуг, предмета залога, передача товара по соглашению о предоставлении отступного;
– передача товаров на территории, услуг для собственных нужд;
– выполнение строительных, монтажных работ для собственного потребления;
– ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

– операции не признаваемые НК РФ реализацией;
– передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества организации правопреемнику;
– вклады в уставной капитал и т.д.;
– передача на безвозмездной основе жилых домов, садиков, санаториев;
– передача имущества государственных, муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации;
– других видов товаров, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

 

НДС облагается только реализация на территории России.

Не облагаются НДС товары медицинского назначения, медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных и т.п., услуги по уходу за больными и престарелыми, содержание детей в дошкольных учреждениях, услуги по перевозке пассажиров (кроме такси), ритуальные услуги, услуги по предоставлению жилья в пользование)

 

Налоговая база:определяется исходя из выручки от реализации продукции с учетом всех доходов налогоплательщика.

Момент определения налоговой базы: более ранняя из 2ух дат; либо момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

 

Налоговые ставки:

- 0 % - продукция на экспорт(ст.164)

- 10 % (при реализации некоторых продовольственных товаров, для детей, некоторые печатные издания, лекарственные средства)

- 18% - вся остальная продукция

 

Налоговый период:квартал, срок уплаты – 20е число месяца, следующего за налоговым периодом.

 

Все налогоплательщики НДС обязаны:

· Составить счет-фактуру – документ, подтверждающий факт уплаты НДС при приобретении товаров

· Вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

· Вести книги покупок (регистрация счетов-фактур, для определения суммы НДС, подлежащей зачету, возмещению) и книги продаж

 

Схема расчета по НДС:

Расчетная ставка НДС применяется, когда НДС не может быть непосредственно выделен в сумме оплаты реализованной продукции организации.

 

Расчетная ставка НДС = сумма НДС в цене товара/ цена товара с учетом НДС

 

Отсутствие налогообложения и нулевая ставка:

· Если операция не подлежит обложению НДС, то входящий НДС относится на издержки и вычитается из налогооблагаемой базы при определении налога на прибыль.

· Если ставка НДС = 0%, то входящий НДС компенсируется, но не учитывается при определении суммы налога на прибыль.

Требования по применению льгот по НДС:

· Требование о раздельном учете операций подлежащих и неподлежащих налогообложению

· Требование о наличие лицензии

· Неприменение льгот по посредническим договорам

· Толлингàдоговор купли-продажи

· Использование посреднеческих договоров для минимизации с аванса

· Платить поставщикам выгоднее в последний день месяца

· Оплату от покупателя выгоднее получать в первый день месяца

· Вклад имущества в уставный капитал – способ не платить НДС

Акцизы.

Акцизы представляют собой косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара и, фактически уплата его перекладывается на покупателя.

 

К подакцизным товарам относятся:

 

Традиционные:
– спирт этиловый изо всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
– спиртосодержащая продукция, с объемом доли этилового спирта более 9% кроме продукции поименованной в ст. 181 НК РФ;
– алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением виноматериалов;
– пиво
– табачная продукция;

 

Предметы роскоши:
– автомобили легковые мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 

Горюче-смазочные материалы:
– автомобильный бензин;
– дизельное топливо, моторное масло и т.д.

 

Налоговые ставки:

 

· % к стоимости товара

· Твердая ставка за единицу измерения

 

Не облагается акцизным налогом:

 

• передача подакцизных товаров структурным подразделением организации другому подразделению для производства также подакцизных товаров
• реализация денатутрированного спирта из всех видов сырья
• реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ

 

Налоговая база:

(3 способа определения в зависимости от вида товара)

 

1.Оценка объема произведенной продукции в натуральных измерителях; ставки твердые, специфические (алкоголь, табак, бензин)

 

2.Оценка стоимости реализованных товаров без учета НДС, исходя из фактических цен реализации; адвалорные налоговые ставки

3.Оценка стоимости переданных подакцизных товаров, рассчитанная из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС при безвозмездной передаче, совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налоговый период – календарный месяц.

 

При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (как и при уплате НДС) используются налоговыевычеты. То есть по аналогии налоговое законодательство предоставило возможность налогоплательщику уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты – акцизы, уплаченные в составе цены сырья и полуфабрикатов.
Вычетам подлежат – суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в том числе уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые получают налогоплательщики при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе из-за рубежа – на основании таможенных деклараций либо других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога.
Сроки и порядок уплаты – уплата производится не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным. По алкогольной продукции с 1–15 числа не позднее 25числа.

 

Налог на прибыль.

Налог на прибыль относится к числу прямых налогов, является непосредственным изъятием в доход гос. бюджета части дохода налогоплательщика. Гл. 25 вступила в действие с 01.01.2002 г.

 

Бюджетообразующий. 2% - зачисляются в Федеральный бюджет, 18% - в бюджет ы субъектов РФ.

 

Субъекты федерации в пределах, установленных НК РФ, получают право устанавливать ставку налога на прибыль, в соответствии с которой этот налог зачисляется в доход регионального бюджета. (не менее 13,5%)

 

Общая налоговая ставка:20%

· Для иностранных организаций: 20% - со всех доходов, кроме 10% - использование, содержание или сдача в аренду судов, самолетов, подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

· Для доходов, полученных в виде дивидендов: 9% - для дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, 15% - для дивидендов от российских организаций иностранными организациями и наоборот.

 

Налогоплательщики:

– российские организации на территории РФ;

– иностранные организации на территории РФ;

– иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ;

*филиалы не являются налогоплательщиками, лишь исполняют обязанности своих компаний по месту нахождения.

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью.

Не являются налогоплательщиками организации:

– уплачивающие ЕНВД;

– переведенные на упрощенную систему;

– получающие доход от организаций игорного бизнеса.

- предприятия, уплачивающие ЕСН

Объект налогообложения:Прибыль

· Для российских предприятий это разница между доходом и величиной произведенных расходов.

· Для иностранных организаций – выступает доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходами. Формирование прибыли закреплено ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ и лишь отдельные виды расходов (командировочные, падежные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ.

 

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли.

Налоговый период:календарный год.

Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

 

 

Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль

 

Доходы – НДС и акцизы	Расходы
1. от реализации	1. по реализации
2. внереализационные	2. внереализационные
3. не учитываемые для целей налогообложения	3. не учитываемые для целей налогообложения
налогооблагаемая база

 

 

Классификация доходов:

1. Доходы от реализации товаров и имущественных прав;

2. Внереализационные доходы, т.е. доходы не связанные с реализацией

 

· От долевого участия в других орг.

· От купли-продажи иностранной валюты

· От сдачи имущества в аренду

· Проценты по договорам займа, кредита, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

· В виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, когда оно получено в качестве уставного капитала

· В виде средств, распределенных в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

· В виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования

 

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень доходов является закрытым (ст. 251 НК РФ), т.е. налогоплательщики не могут по своему усмотрению изменять.

 

· Залог или задаток в обеспечение каких-либо обязательств;

· Взносы в уставный капитал;

· Имущество, в виде безвозмездной помощи;

· Средства, полученные по договору кредита, займа;

· Авансы и предоплаты, полученные налогоплательщиками, которые применяют учетную политику «по отгрузке»

· Имущество, полученное в виде целевого финансирования и т.д.