Классификация приемов фискально-правовой техники

2 группы приемов фискально-правовой техники:

1. Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов;

2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере.

3.Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники (в частности, презумпции и фикции в налоговом праве)

1. Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов:

1) Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога с учетом конструкции элементов юридического состава налога (налогоплательщик - носитель налогов в косвенных налогах; налогоплательщик – налоговый агент для удержания налога у источника выплаты при расчетах с физическими лицами и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским юридическим лицам (есть в действующем налоговом законодательстве, но есть и проблемы с разделением в правоприменительной и судебной практике);

2) Налогообложение по внешним признакам (налог на игорный бизнес, ЕНВД в действующем налоговом законодательстве, но проявляется тенденция к отходу от этого приема);

3) Солидарное налогообложение (оффшоры, холдинги, акцизы при совместной деятельности, консолидированная группа налогоплательщиков в действующем налоговом законодательстве);

4) Отбрасывание оболочки юридического лица (налогообложение фактического бенефициара в соглашениях об избежании двойного налогообложения, взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний и наоборот в п. 2 ч. 2 ст. 45 НК РФ);

5) Договорные формы налогообложения (СРП, инвестиционный налоговый кредит в действующем налоговом законодательстве).

2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере:

1) Контроль доходов по расходам (в действующем налоговом законодательстве отсутствует, однако попытка его использования в отношении крупных покупок физических лиц была предпринята в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ, которые отменены);

2) Получение информации от третьих лиц (нотариусов, регистрирующих и лицензирующих органов (ст. 85 НК РФ), банков (ст. 86 НК РФ));

3) Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ);

4) Возможность расчета налога на основании рыночных цен (правила трансфертного ценообразования в НК РФ);

5) Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара, указанной в налоговой декларации (в действующем налоговом законодательстве отсутствует);

6) Специальный документ налогового учета (счет-фактура с введением контрагента, заинтересованного в его получении в ст. 169 НК РФ);

7) Определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение (например, при производстве неучтенной произведенной продукции по расходу электроэнергии, может быть использован при применении расчетного метода (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ));

8) Технические приемы (ККМ, электронные счета-фактуры, электронная отчетность).

Универсальные приемы, относящиеся к 2 группам юридических приемов фискально-правовой техники одновременно:

Использование юридических презумпций - прямо или косвенно закрепленных в законодательстве обязательных суждений, имеющих вероятностную природу, о наличии или отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей, направленных на достижение целей правового регулирования – опровержимые и неопровержимые (обложение гражданско-правовых санкций по договору НДС как выплат, связанных с реализацией) и фикций - заведомо ложных положений, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования (бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США).

Презумпции добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях (во Франции закреплен общий принцип, в Великобритании - специальные правила, в Германии - общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами института гражданского права, в России в законодательстве закрепляются специальные правила, а на практике применяются критерии обоснованности налоговой выгоды), невиновности, знания законодательства (определенность путем толкования, вступление в силу после обнародования, выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов как основание для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства), законности нормативного и индивидуального правового акта принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу, облагаемости с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении элементов юридического состава налога.

Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены законодательством в исключительных случаях.

Презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление КС РФ от 12.10.1998 № 24-П, Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О) как обоснованности его налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) превалирует в настоящее время.