Учет тары на предприятии

Упаковка и тара защищают товары от воздействия окружающей среды, а окружающую среду - от вредных свойств самих товаров. Кроме того, упаковка и тар азначительно облегчают оборот товаров - их хранение, транспортировку, продажу.
Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
В соответствии со статьей 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Исключение составляют товары, которые по своему характеру не требуют затаривания.
В соответствии с п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
- тара из тканей и нетканых материалов.
Различают несколько видов тары:
1. Многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другие), картонная тара (коробки).
2. Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов). Стоимость такой тары, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции (товаров) и покупателем отдельно не оплачивается.
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Для возможности устанавливать залоговые цены на возвратную тару, необходимо заключать договор залога. Письменная форма этого вида договора является обязательной на основании п.2 ст.339 ГК РФ, при этом ее несоблюдение влечет недействительность договора (п.4 ст.339 ГК РФ).
Приемка тары в организации осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество икачество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.
Необходимость возврата тары поставщику, чаще всего определяется условиями договора поставки товаров, а не нормативными документами.
Основные требования, регулирующие взаимоотношения поставщиков и покупателей по вопросам оборота тары регулируются статьей 517 ГК РФ.
Для того, чтобы покупатель мог не возвращать тару, которая по своим характеристикам относится к многооборотной, данное обстоятельство должно быть закреплено в договоре поставки. Это может иметь место в тех случаях, когда по каким-либо условиям возврат тары нецелесообразен или невозможен, например, для организаций, расположенных в отдаленных районах, доставка товаров в которые сопряжена с большими материальными затратами.
Правила применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, а также правила обращения возвратной деревянной и картонной тары утверждены Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1.
Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.
Учет тары в организации, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами.
Основополагающим документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета тары, является инструкция Минфина СССР от 30.09.1985 N 166 "Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях".

Получение тары от поставщиков, отгрузка (отпуск) тары покупателям оформляется теми же документами, что получение и отгрузка товаров, с указанием в документах наименования, отличительных признаков, количества, цены и стоимости тары.

На тару, не указанную отдельно в сопроводительных документах поставщиков, но которую можно использовать на какие-то цели, составляют акты об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).

Многооборотная тара в сопроводительных документов поставщиков указывается отдельной строкой по ценам, указанным в договорах. Если по условиям договора многооборотная тара не подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее переходит к покупателю одновременно с переход права собственности на товары.

Согласно ст. 517 ГК РФ, если иное не установлено договором, покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором.

К возвратной таре, как правило, относятся:

· деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);

· картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

· металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);

· стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

· тара из ткани и нетканых материалов (мешки, упаковочные ткани и др.);

· специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договоров на приобретение товарно-материальных ценностей.

Если тара, переданная покупателю, не возвращается, поставщик имеет право предъявить покупателю претензию с требованием о ее возврате или оплатить ее стоимость, а также выставить штрафы, если это предусмотрено договором.

Если по условиям договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее не переходит к покупателю одновременной с переходом права собственности на товары до определенного срока, в течение которого тара должна быть возвращена поставщику.

Стоимость возвращенной поставщику порожней тары оплачивается покупателю также по ценам, предусмотренным соответствующими договорами.

Разновидностью многооборотной тары, подлежащей возврату поставщикам, является тара-оборудование.

Тара-оборудование- это вид тары, предназначенный не только для хранения и транспортировки, но и продажи из нее товаров.

Отчетность о наличии и движении тары обычно совмещаются с отчетностью по товарам, где для отражения остатков, прихода и расхода тары предусматривается отдельная графа.

Однако отчетность по таре может составляться отдельно от товаров (Отчет по таре форма № ТОРГ-30).

Общие положения по учету тары

Согласно п.1 ст. 481 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Тара - это вид материально-производственных запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения товаров.

В п. 160 методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, рекомендуется вести бухгалтерский учет тары в зависимости от материала, из которого она изготовлена, по следующим видам:

· тара из древесины;

· тара из картона и бумаги;

· тара из металла;

· тара из пластмассы;

· тара из стекла;

· тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, фольга и др.).

Тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, приходуется с ними одновременно. При этом если тара поставщику оплачена (или подлежит оплате), то на ее покупную стоимость делается запись:

Дебет 41 субсчет 3 "Тара порожняя и под товаром"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации, то на стоимость ее по рыночным ценам составляется проводка:

Дебет 41 субсчет 3 "Тара порожняя и под товаром"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Если стоимость тары отгруженной вместе с товарами покупателю оплачивается отдельно, то на отгрузку ее делают следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- на продажную стоимость тары;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит 41 субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя"

- на стоимость тары по учетным ценам.

Результат от продажи тары (доход или убыток) выявляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

На возврат тары поставщикам обычно выписывают товарно-транспортную накладную.

Особенности учета залоговой тары

За некоторые виды многооборотной тары согласно договору поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары). Взимание залога за тару осуществляется в случаях, предусмотренных договорами, и является средством обеспечения обязательства покупателя по возврату тары.

Условиями договора могут предусматриваться и дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.

Если тара не возвращена поставщику в обусловленные договором сроки, право собственности на нее переходит к покупателю и залоговая стоимость тары ему не возвращается.

В этом случае поставщик должен отразить залоговую стоимость тары в качестве выручки от ее продажи и начислить НДС.

Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).