Вопрос 32. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база

Налогоплательщиками НДС признаются: Ст.143 НК РФ

1. организации

2. индивидуальные предприниматели

3. лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через таможенную границу РФ):

1. налогоплательщики, применяющие УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

2. налогоплательщики, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности — по деятельности,

которая облагается ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

Объектом обложения НДС являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, тепло- и электроэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. Налогом облагается реализация следующих видов услуг:

1. пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

2. по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

3. посреднических услуг;

4. услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

5. физической культуры и спорта;

6. по выполнению заказов торговлей;

7. рекламных услуг;

8. других платных услуг.

Кроме того, объектами налогообложения являются:

1. реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на

издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

2. обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

3. обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом

обязательства.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не являются объектом обложения операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ:

ü передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при

реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

ü передача имущества, если она носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал

хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов и другие операции.

Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2, подп. 2-7) НК РФ.

Кроме того, играет важную роль место реализации товара.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС. Таким образом, основной является установленная в договоре фактическая цена реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т. е. предполагается (пока не доказано обратное), что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, исчисленная в соответствии с гл. 27 НК РФ, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Для определения налоговой базы учитываются суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей величину, рассчитанную в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов. Налогоплательщики, получающие доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров. Налоговый кодекс РФ установил особенности определения налоговой базы при уступке права требования (цессии). В этом случае у нового кредитора объектом налогообложения является разница между полученными средствами и расходами на приобретение права требования. С 1 января 2001 г. для определения налоговой базы при получении выручки в иностранной валюте пересчет валютной выручки в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации товаров (работ, услуг).