СПОСОБЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ

БУХГАЛТЕРСКИХ ПОЗНАНИЙ В ЮРИДИЧЕСКОЙ

ПРАКТИКЕ

Законодательно предусмотрены различные формы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике.

Участие лица, имеющего познания в области бухгалтерского учета, в процессуальной деятельности по общему правилу не является обязательным. При необходимости оно привлекается правоприменителем к участию в юридически значимых процедурных действиях в различных качествах (ролях) в зависимости от степени сложности решаемых задач, доказательственной силы и иных значимых критериев, а именно: в качестве специалиста, ревизора (аудитора), эксперта.

Бухгалтеры-экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в административном, уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные комплексные знания. Специфичность этих знаний заключается в умении распознать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.

В США, например, существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA – National Association of Forensic Accountants), членами которой являются профессиональные бухгалтеры. Их основное поле деятельности – выяснение реальных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим предметом судебного разбирательства. Основные клиенты NAFA – страховые компании США (т.е. гражданско-правовая специализация).

Деятельность юриста-практика преимущественно направлена на собирание и оценку доказательств. При использовании бухгалтерских знаний для достижения указанной цели необходимо соблюдать правила, определяющие допустимость доказательств, рассматриваемых в рамках доказательственного права.

Эти правила связаны со следующими ключевыми положениями:

необходим надлежащий субъект получения доказательств;

требуется надлежащий источник доказательств;

недопустимы доказательства, содержащие сведения неизвестного происхождения;

недопустимы несправедливое предубеждение, заинтересованность;

должна быть юридическая регламентация порядка разрешения вопросов о допустимости доказательств на различных стадиях процесса;

сомнения в доказанности факта должны означать его недоказанность.

Легитимные способы (формы) применения специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции различны и зависят от обстоятельств конкретного дела.

Формы эти различны по организации и сложности действий, трудовым и временным затратам, по доказательственной силе получаемых данных, а потому применяются избирательно и индивидуально, в том числе с учетом таких научных принципов организации юридической деятельности, как экономичность и эффективность, законность и целесообразность, документальность и др.

Рассмотрим следующие способы применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике (рис.5).

Наиболее простой в процессуальном и содержательном аспектах, скорой и доступной формой является применение положений теории бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности непосредственно правоприменителем при производстве юридически значимых действий по уголовным, гражданским, арбитражным, административным делам.

Применение бухгалтерских знаний в следственных и судебных действиях целесообразно для выявления, собирания, осмотра бухгалтерских документов и других материалов, а также при подготовке судебно-бухгалтерских экспертиз.

При производстве непроцессуальных и процессуальных (досудебных, следственных и судебных) действий широко применяются многие приемы анализа бухгалтерских документов, традиционно используемые в области бухгалтерского учета ревизорами, аудиторами, экспертами-бухгалтерами. В результате ими непосредственно может быть выделена и оценена доказательственная информация.

Наиболее характерно применение таких приемов на стадии, предшествующей назначению документальной ревизии, что во многом предопределяет успех всей практической деятельности по раскрытию и доказыванию экономических нарушений и преступлений.

Круг юристов-практиков, которые в своей деятельности самостоятельно применяют основные положения судебной бухгалтерии, достаточно широк.

В первую очередь это оперативные работники различных ведомств, специализирующиеся на борьбе с нарушениями и преступлениями в сфере экономики. Оперативные работники, как правило, первыми встречаются с информацией о готовящихся или уже совершенных экономических нарушениях. Поэтому они должны грамотно определить объем информации (включая бухгалтерскую), в которой можно найти отражение следов приготовления к преступлению, покушению или сведения об уже совершенном деянии; умело оценить криминалистическую значимость этой информации; принять решение о необходимости привлечения специалиста-бухгалтера, ревизора или аудитора.

Формы использования специальных

бухгалтерских знаний в юридической практике

Процессуальные		Непроцессуальные
Непосредственное использование следователем специальных познаний											Справочно- информационная деятельность
	Участие специалистов в производстве следственных действий					Аудит
		Производство судебной экспертизы				Оказание правоприменителю технической помощи
			Документальная ревизия	Консультационная деятельность

Рис.5. Формы применения бухгалтерских познаний в юриспруденции

Познания в области судебной бухгалтерии необходимы также и следователям, и дознавателям различных ведомств, которые специализируются на расследовании уголовных дел, связанных с правонарушениями в экономической сфере.

Следователи должны знать, в каких конкретно бухгалтерских документах, записях на счетах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности могут найти отражение следы тех или иных нарушений. Это необходимо для того, чтобы профессионально построить методику и тактику расследования, ясно представлять, какую информацию об обстоятельствах уголовного дела, подлежащих доказыванию, можно получить из данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Правоприменитель обязан также грамотно и своевременно поставить вопросы перед ревизором, аудитором или бухгалтером-экспертом; умело взаимодействовать с этими специалистами, правильно оценить результаты их работы во взаимосвязи с другими материалами дела.

Следующая категория юристов-практиков, которые в своей деятельности используют знания основных положений правовой бухгалтерии,– это судьи, рассматривающие уголовные дела о преступлениях в сфере экономики.

Они также должны достаточно хорошо представлять, в каких данных бухгалтерского учета остаются следы конкретных преступлений в сфере экономики; информацию о каких обстоятельствах дела можно получить из данных бухгалтерского учета.

С развитием рыночных отношений все большее значение приобретает судебная бухгалтерия в практике арбитражного и гражданского процесса, особенно по налоговым спорам и спорам о выполнении обязательств сторонами гражданско-правовых и предпринимательских отношений.

В таких ситуациях юристы коммерческих и иных организаций, адвокаты, юристы ведомств, судьи арбитражных судов для обоснования своих позиций обязательно ссылаются на конкретные данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности, свидетельствующие о нарушении прав сторон спора.

Следующей, также достаточно простой и экономичной формой применения бухгалтерских познаний является привлечение специалиста-бухгалтера как незаинтересованного участника судопроизводства, призванного оказать содействие правосудию по вопросам, входящим в его профессиональную компетенцию.

Специалист – это лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, установленном законодательством:

для содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов;

при применении технических средств в исследовании материалов дела;

при постановке вопросов эксперту;

для разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.

Возможности привлечения незаинтересованного в исходе дела лица, обладающего познаниями в области бухгалтерского учета, в качестве консультанта или технического помощника правоприменителя предусмотрены во всех процессуальных отраслях права: уголовном, гражданском, арбитражном, административном процессах, исполнительном производстве и др.

Участие специалиста по приглашению управомоченного органа возможно и целесообразно при производстве следующих процессуальных действий:

при осмотре;

обыске и выемке;

контроле и записи переговоров;

наложении ареста на почтово-телеграфные отправления, их осмотре и выемке;

допросах и очных ставках;

следственном эксперименте;

проверке показаний на месте;

наложении ареста на имущество;

следственном эксперименте при проверке объема выполненных работ.

Участие специалиста-бухгалтера в названных следственных (и судебных) действиях целесообразно для выявления, собирания, осмотра бухгалтерских документов и других материалов при подготовке судебно-бухгалтерской экспертизы. Кроме того, специалист-бухгалтер может высказать свои рекомендации и советы при изъятии и хранении документов.

Тактика подготовки правоприменителя к использованию специалиста при производстве процессуальных действий может иметь следующую структуру:

анализ и оценка поступившей информации о событии и отдельных обстоятельствах;

уяснение задач процессуального действия и формулирование вопросов, подлежащих выяснению;

определение места, времени, условий проведения действия;

определение круга участников процессуального действия;

подготовка необходимых технических, фиксирующих и иных средств;

определение способа и пределов использования специальных бухгалтерских познаний;

построение мысленной динамической модели всего хода процессуального действия;

выбор комплекса тактических приемов;

составление письменного плана проведения процессуального действия.

Приглашение ревизора и назначение ревизии является более сложным, хотя также не всегда обязательным, нормативно предусмотренным способом применения бухгалтерских познаний.

С 1993 года одной из легитимных альтернативных форм использования бухгалтерских данных в юридической практике является привлечение аудитора для проведения проверок и дачи аудиторского заключения по экономико-юридическим вопросам.

Более сложным и весомым доказательственным способом является назначение и производство по делу судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее результатом является заключение эксперта.

Все рассмотренные способы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической деятельности имеют общие методологические корни и взаимно дополняют друг друга. В необходимых случаях они могут применяться как последовательно, так и параллельно и имеют собственное значение.