Разделы. Порядок составления

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Таблицы этой формы содержат показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), Приложение к бухгалтерскому балансу не представляют.

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5 применяется:

Коммерческими предприятиями - для анализа вероятности угрозы возможного банкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своей платежеспособности, в случае ее утраты.

Банками - для оценки и мониторинга рисков, связанных с возможностью утраты платежеспособности потенциальными и существующими заемщиками.

Аудиторскими компаниями - для составления заключения о финансовом состоянии (перспектив платежеспособности) предприятия - заказчика.

Государственными предприятиями - для представления финансовых показателей платежеспособности в вышестоящие структуры.

Потенциальными контрагентами и акционерами предприятия - для оценки его перспективной платежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.

В форме № 5 предусмотрены свободные строки. В организация вправе вписать дополнительную информацию, которую считает необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Приложение по форме № 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности

В Приложении по форме № 5 все показатели объединены в следующие разделы:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы по НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с соответствующими положениями по бухгалтерскому учету:

Нематериальные активы - ПБУ 14/07;

«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02;

«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02;

«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99;

«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000.

Рассмотрим каждый из разделов подробнее.

В разделе 1 Нематериальные активы приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

Таблица Нематериальные активы.

Является расшифровочной таблицей к статье баланса Нематериальные активы (код строки 110 баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов" отражаемых на счете 04.

В таблице Нематериальные активы отражается следующая информация:

по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

по строке Организационные расходы показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка Деловая репутация организации заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов оно может быть куплено по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января отчетного года В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в отчетного года, а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах № 1 и 5 следует использовать формулу:

Таблица. Амортизация нематериальных активов

Форма №1, стр. 110 гр. 3 (гр. 4)

=

Форма №5, таблица 5.1 итог гр. 3 (гр. 6)

-

Форма № 5, таблица 5.2 итог гр. 3(гр. 4)

+

Форма № 5, таблица 5.6 гр. 3 (гр. 6) строка Всего

В данной таблице указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 Амортизация нематериальных активов. Амортизационные отчисления могут начисляться, согласно ПБУ 14/07, не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в таблице Нематериальные активы как их выбытие не следует. Расшифровка в том числе должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

В разделе 2 Основные средства приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

земельные участки и объекты природопользования;

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный, хозяйственный инвентарь;

рабочий скот;

продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи Основные средства.

Таблица Основные средства является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам.

Таблица Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах раскрывает информацию об амортизации основных средств не так подробно, как раскрывается информация о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке другие.

Организации-лизингодатели в данной таблице не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она отражается отдельно в расшифровочной таблице Доходные вложения в материальные ценности формы № 5.

Раздел 3 Доходные вложения в материальные ценности характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 Амортизируемое имущество данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

Таблица Доходные вложения в материальные ценности является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

В разделе 4 Расходы на НИОКР отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 Нематериальные активы обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - таблице Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 Наличие на конец отчетного года, представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается справочно в данной таблице как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

В разделе 5 Расходы на освоение природных ресурсов отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Таблица Расходы на освоение природных ресурсов отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

Справочно в таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

В разделе 6 Финансовые вложения приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Он включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимым общество признается, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

В разделе 7 Дебиторская и кредиторская задолженность приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Таблица Дебиторская и кредиторская задолженность является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская задолженность.

В разделе Дебиторская и кредиторская задолженность отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет Расчеты по авансам выданным;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по претензиям;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

75 Расчеты с учредителями;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет Расчеты по авансам полученным;

68 Расчеты по налогам и сборам;

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела в графе 3 Остаток на начало года указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Строка 620 баланса Кредиторская задолженность содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками), перед персоналом (счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда), перед внебюджетными фондами (счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), перед бюджетом (счет 68 Задолженность по налогам и сборам). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке Прочие кредиторы.

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по строке 610 Займы и кредиты.

В разделе 8 Расходы по обычным видам деятельности показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

По перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты на исправление исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

затраты по браку, простоям по внешним причинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 Обеспечения следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года. Таблица Обеспечения является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать векселя, а также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Последний раздел 10 Государственная помощь посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 Целевое финансирование, на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 Краткосрочные кредиты и займы или 67 Долгосрочные кредиты и займы на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие данные содержит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?

2. Кто применяет форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»?

3. Перечислите разделы «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Литература:

Основная: [7] стр.278-295, [9] стр.42-57

Дополнительная: [2] стр.60-62. [7] стр.46-58, [4] стр.50-54.

Домашнее задание:подготовится к теме Учетная политика организации