Его удержание и срок уплаты

Исчисление, удержание и уплату налога на доходы производят налоговые агенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели и в отдельных случаях физические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации (см. раздел 1.1.5).

Примечание. Подробнее об административной ответственности за

неудержание налога на доходы см. консультацию.

При получении доходов от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев исчисление и уплату налога на доходы, как правило, производят сами иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (см. раздел 1.8.3).

Налог на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 150 НК) и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 2 п. 5 ст. 150 НК).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Расчет налога на доходы можно представить в виде формулы:

Н = НБ x С,

где Н - сумма налога на доходы, исчисленная к уплате;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Перед расчетом налога на доходы по вышеприведенной формуле необходимо последовательно осуществить следующие действия:

1) установить, являются ли выплачиваемые (начисляемые) доходы объектом налогообложения, и определить день начисления дохода (платежа), на который начисляется налог.

Примечание. Подробнее см. главы 1.2, 1.3, 1.6;

2) рассчитать налоговую базу налога на доходы.

Примечание. Подробнее см. главу 1.5;

3) определить, подлежат ли такие доходы освобождению от налога на доходы согласно белорусскому законодательству.

Примечание. Подробнее см. главу 1.4;

4) выяснить, применяется ли между Республикой Беларусь и государством, в котором иностранная организация имеет постоянное местонахождение, международный договор по вопросам налогообложения. Если такой договор заключен, то следует определить, что предусмотрено его нормами в отношении выплачиваемых доходов.

Примечание. Подробнее см. главу 1.9;

5) исходя из вида облагаемого дохода и положений международных договоров исчислить налог на доходы и удержать его (если не применяется освобождение по международному договору).

Примечание. Подробнее см. главы 1.7, 1.8.

Пример. Белорусская организация начислила в бухгалтерском учете и выплатила резиденту Норвегии, не осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, проценты по займу. Сумма процентов составила 120 евро, курс евро на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы установлен Национальном банком Республики Беларусь в размере 11490 руб.

1. Начисленная сумма процентов является объектом налогообложения налогом на доходы (подп. 1.2.1 ст. 146 НК).

2. Налоговая база налога на доходы равна 1378800 руб. (120 евро x 11490 руб.) (подп. 1.3 ст. 147 НК).

3. Данный доход не подлежит освобождению от налога на доходы согласно белорусскому законодательству.

4. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Королевством Норвегия не заключено.

5. Ставка налога на доходы по выплачиваемым процентам установлена в размере 10% (абз. 3 п. 1 ст. 149 НК). Сумма налога на доходы составит 137880 руб. (1378800 руб. x 10%).

Следует учитывать, что согласно ч. 1 п. 4 ст. 150 НК налоговый агент не должен удерживать налог на доходы и представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом Республики Беларусь в порядке, установленном ч. 2 и 3 п. 4 ст. 150 НК.

Пример. Белорусская организация (налоговый агент) перечисляет денежные средства за приобретенное офисное помещение в г. Минске иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Осуществление данной оплаты в соответствии с подп. 1.11.1 ст. 146 НК рассматривается как выплата доходов от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Указанные доходы облагаются налогом на доходы по ставке 15% с его удержанием из средств, причитающихся иностранной организации.

В данной ситуации налоговый агент должен удержать налог на доходы из дохода иностранной организации, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы он не получит подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное белорусским налоговым органом.