Их место в налоговом законодательстве Беларуси

Международный договор Республики Беларусь об устранении двойного налогообложения доходов и имущества (далее - международный договор) - это соглашение страны с иностранным государством относительно прав и обязанностей в области международных налоговых отношений, призванное устранять проблему двойного налогообложения, закрепляя за каждым из государств права на налогообложение определенных видов доходов и имущества резидентов при извлечении ими доходов на территории обоих договаривающихся государств.

В настоящее время в Республике Беларусь применяется 65 международных договоров, большинство из которых заключены между Правительством Республики Беларусь и правительствами иностранных государств, а ряд договоров применяется в Беларуси как у правопреемника бывшего СССР (ст. 12 Соглашения о создании Содружества Независимых Государств от 08.12.1991; ст. 4 Соглашения между правительствами государств - участников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики от 13.03.1992).

Международный договор в международном праве может иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.07.2008 N 421-З "О международных договорах Республики Беларусь").

Справочно. Перечень международных договоров об избежании

двойного налогообложения можно найти в СПС "КонсультантПлюс: Беларусь" //

Справочная информация // Перечень стран, с которыми Республику Беларусь

связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (п. 1 ст. 5 НК).

Международные договоры являются составной частью налогового законодательства Республики Беларусь и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства (п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 НК).

В связи с этим при налогообложении иностранных организаций необходимо исходить, прежде всего, из положений (принципов) налогообложения, содержащихся в международных договорах, если международным договором установлены положения иные, чем предусмотрены национальным законодательством (п. 2 ст. 5 НК).

Примечание. Подробнее о порядке подтверждения постоянного

местонахождения иностранной организации см. разделы 1.9.3 и 1.9.4.

Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) выплачивает дивиденды иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Израиля).

В Республике Беларусь дивиденды облагаются по ставке 12%.

В отношениях с Израилем применяется Конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от выплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (имущество) от 11.04.2000, пунктом 2 статьи 10 которой предусмотрено, что дивиденды могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.

Таким образом, организация - резидент Израиля имеет право на налогообложение дивидендов по пониженной ставке 10%. Однако данное право реализуется при условии подтверждения налогового резидентства в Израиле, в целях применения положений данной Конвенции.

Вместе с тем если национальным законодательством предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором, то применяются положения национального законодательства (п. 4 ст. 5 НК).

Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) выплачивает дивиденды иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резиденту Российской Федерации).

В Республике Беларусь дивиденды облагаются по ставке 12%.

Согласно п. 2 ст. 9 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (заключено в г. Москве 21.04.1995) дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15 процентов валовой суммы дивидендов.

В рассматриваемой ситуации с выплачиваемого дохода следует удержать налог по ставке 12%. При этом нет необходимости представлять в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в иностранном государстве.

Если между Республикой Беларусь и иностранным государством не имеется международного договора об устранении двойного налогообложения, то доход, выплачиваемый иностранной организации, признаваемый объектом налогообложения согласно ст. 146 НК, подлежит налогообложению на территории Беларуси в общеустановленном порядке.

Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) выплачивает иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резиденту Аргентины), доход от оказания посреднических услуг.

Поскольку с данной страной международного договора об устранении двойного налогообложения не имеется, доход аргентинской организации подлежит налогообложению в соответствии с нормами НК по ставке 15%.