Международных договоров
Поскольку положения международного договора об устранении двойного налогообложения применяются лишь к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах, заключивших (применяющих в качестве правопреемника) такой договор, то для целей получения преференций <1>, установленных международным договором, иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, самостоятельно или через налогового агента должна представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет налогового агента подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор, которое должно быть заверено компетентным органом иностранного государства (ч. 1 ст. 151 НК). -------------------------------- <1> Преференции - освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода или удержание и перечисление в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода по пониженным ставкам.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке без применения льготных норм международных договоров (ч. 11 ст. 151 НК). Если международным договором никакие преференции не предусмотрены и его положения позволяют облагать доходы нерезидента в стране источника дохода (в Республике Беларусь) без ограничения, то иностранная организация не представляет в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное местонахождение в иностранном государстве.
Примечание. Дополнительно см. статью "Налог на доходы: применение норм международных договоров" (автор И.В.Жуковская).
Подтверждение постоянного местонахождения Иностранной организации
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации (далее - подтверждение) - это документальное подтверждение статуса налогового резидента страны, с которой заключен международный договор по вопросам устранения двойного налогообложения. Форма и порядок представления подтверждения предусмотрены ст. 151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 (далее - Инструкция о порядке представления подтверждения). Отметим, что текст Инструкции о порядке представления подтверждения не имеет существенных отличий от текста аналогичной инструкции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82.
Примечание. Дополнительно см. статьи "Подтверждение налогового резидентства" (автор И.В.Жуковская) и "Порядок подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в целях применения положений международных договоров при исчислении налога на доходы" (автор Н.П.Шедрикова).
Общие положения
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента и является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам, установленным в международном договоре (ч. 10 ст. 151 НК). Подтверждение представляется в виде документа, заверенного компетентным органом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор. Подтверждение может представляться по одному из вариантов в виде: - справки (иного документа) по форме, установленной в иностранном государстве либо согласованной с компетентным органом иностранного государства; - справки, составленной в произвольной форме; - заявления по формам согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения. Иностранные организации, которые могут подтвердить свое местонахождение сведениями (выпиской) из общедоступных информационных источников: международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство "Reed Business Information"), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), не представляют в налоговый орган подтверждение в виде официального документа, заверенного компетентным органом иностранного государства. При начислении (выплате) доходов центральным (национальным) банкам иностранных государств, органам государственного управления и (или) местным органам власти этих государств подтверждение в налоговый орган также не представляется (ч. 13 ст. 151 НК, п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения).
Примечание. Подробнее о формах подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации см. подраздел 1.9.4.4.
Как правило, иностранная организация представляет налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в иностранном государстве, а уже налоговый агент представляет его в налоговый орган по месту постановки на учет.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету), если налоговый агент представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (ч. 2 ст. 151 НК).
Примечание. О представлении подтверждения до уплаты налога см. подраздел 1.9.4.2, после удержания и уплаты налога - подраздел 1.9.4.3.
При представлении подтверждения в налоговый орган должны быть соблюдены следующие общие положения (требования). 1. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, обязательно должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (ч. 1 ст. 151 НК, п. 3 Инструкции о порядке представления подтверждения).
Справочно. Компетентным органом по вопросам применения положений международного договора об устранении двойного налогообложения, как правило, является финансовый (налоговый) орган государства.
2. Если документ составлен на иностранном языке, в налоговый орган представляется перевод документа на русский или белорусский язык всех реквизитов документа (в том числе печати уполномоченного органа, выдавшего документ, и должности лица, подписавшего его) (п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения).
3. Подтверждение (на бумажном носителе) представляется в налоговый орган в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента (иностранной организации) (п. 4 Инструкции о порядке представления подтверждения). В некоторых случаях может представляться копия подтверждения, заверенного белорусском налоговым органом, в котором находится оригинал. Это касается тех случаев, когда в течение финансового года начисление (выплата) дохода иностранной организации производится несколькими белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а иностранная организация представила подтверждение только одной (одному) из них. В этой ситуации: - организация или индивидуальный предприниматель, получившие оригинал подтверждения: осуществляют перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык; изготавливают по запросам других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей либо по поручению иностранной организации необходимое количество копий; представляют подлинный экземпляр (оригинал) подтверждения и его копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет для их заверения. Указанный налоговый орган заверяет экземпляры копий путем учинения записи "Верно", заверяемой подписью должностного лица налогового органа и гербовой печатью. Подлинный экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии, а копии возвращаются налоговому агенту; - налоговый агент передает заверенные копии подтверждения другим налоговым агентам для представления в налоговые органы по месту их нахождения. Аналогично вышеуказанному порядку поступает и организация, когда начисление (выплата) дохода иностранной организации осуществляется через ее обособленные структурные подразделения, а подтверждение постоянного местонахождения представлено только головной организации (п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения). 4. Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении текущего календарного года. Текущим календарным годом является год, в котором выдано подтверждение (ч. 3, 8 ст. 151 НК). Причем представляется только одно подтверждение за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов. Если в подтверждении указан период его действия, то оно принимается налоговыми органами только на этот период (ч. 4 ст. 151 НК).
Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) выплачивает доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резиденту Латвии), за оказание услуг по хранению имущества на территории Латвии. В налоговый орган представлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Латвии, в целях применения положений международного договора с указанием периода действия на 2015 год. Представленный документ принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на 2015 год.
В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ. При наличии в налоговом органе документа, являющегося подтверждением на текущий календарный год постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, такой документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в четвертом квартале текущего года, может применяться на последующий календарный год (ч. 5 ст. 151 НК).
Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) в 2014 году заключила с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидентом Германии), лицензионный договор на использование авторских прав сроком на 2 года. В рамках договора организация ежемесячно выплачивает иностранной организации плату за использование авторских прав (роялти). В 2014 году в налоговый орган представлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, который был принят в качестве подтверждающего документа на 2014 год. В 2015 году в налоговый орган представлен документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, датированный декабрем 2014 г., без указания периода действия. В рассматриваемой ситуации, поскольку на 2014 год подтверждение в налоговом органе имеется, документ без указания периода действия, заверенный компетентным органом иностранного государства в IV квартале 2014 года, принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на 2015 год.
При отсутствии в налоговом органе документа - подтверждения, выданного на текущий календарный год, и при наличии такого документа, заверенного в четвертом квартале текущего календарного года, он применяется в качестве подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год либо на период, указанный в нем (ч. 6 ст. 151 НК).
Пример. Организация (резидент Республики Беларусь) заключила с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидентом Германии), лицензионный договор на использование авторских прав. В рамках договора организация ежемесячно выплачивает иностранной организации плату за использование авторских прав (роялти). В текущем году организацией представлен в налоговый орган документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации в Германии, в целях применения Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005, заверенный компетентным органом Германии, датированный декабрем прошлого года без указания периода действия. В налоговом органе отсутствует (ранее не представлялось) подтверждение постоянного местонахождения данной иностранной организации в Германии в прошлом году. В рассматриваемой ситуации документ без указания периода действия принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Германии на прошлый год (на календарный год, в котором выдан).
Подтверждение (без указания периода его действия), которое было принято налоговым органом в текущем календарном году для целей применения международного договора, может применяться в течение последующих двух календарных лет для этих же целей при условии, что: - иностранная организация не изменила место своего нахождения в иностранном государстве; - начисление (выплата) дохода иностранной организации производится в рамках того же договора (по тем же реквизитам), в отношении которого налоговым агентом в первый календарный год в установленном порядке были применены положения международного договора. Для подтверждения обоснованности применения подтверждения в последующие два календарных года налоговый орган вправе запросить у налогового агента договор (его копию), а также документы (их копии), подтверждающие выплату дохода иностранной организации по реквизитам, указанным в договоре, в налоговом периоде, в котором производилась последняя из выплат, осуществленная за последующие два календарных года (ч. 7 ст. 151 НК).
Примечание. По вопросу возможности применения подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в течение последующих двух календарных лет см. консультацию.
Популярное: Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... Как построить свою речь (словесное оформление):
При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою... Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (534)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |