Мегаобучалка Главная | О нас | Обратная связь


Особенности исчисления налога на доходы от отчуждения



2015-11-27 438 Обсуждений (0)
Особенности исчисления налога на доходы от отчуждения 0.00 из 5.00 0 оценок




Акций, долей в уставном фонде (паев) белорусских

Организаций либо их части

 

Дата возникновения обязательств по уплате

Налога на доходы

 

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК).

При этом днем начисления дохода от отчуждения доли в уставном фонде (пая, акций) белорусской организации или ее части признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 148 НК):

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта приобретения доли (пая, акций) в уставном фонде белорусской организации либо ее части;

- дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом указанного дохода иностранной организации. При этом в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета фактом выплаты дохода может признаваться факт осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований.


 

Обратите внимание! Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона о бухгалтерском учете)

 

Примечание. Порядок определения дня начисления дохода (платежа)

иностранной организацией, не имеющей открытого в Республике Беларусь

представительства, другой иностранной организации рассмотрен подробно в

разделе 1.6.3.


 

Исчисление налога на доходы и его

Перечисление в бюджет

 

По доходам от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) белорусских организаций, начисляемым (выплачиваемым) иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисление налога на доходы осуществляется исходя из ставки 12% (п. 1 ст. 149 НК) по следующей формуле (п. 2 ст. 150 НК):

 

НД = НБ x 12%,

 

где НД - налог на доходы;

НБ - налоговая база.

 

При этом налоговая база определяется следующим образом (подп. 1.1 ст. 147 НК):

 

НБ = Д - З,

 

где Д - общая сумма доходов, полученных при отчуждении доли в уставном фонде (пая, акций) организации или ее части;

З - сумма затрат на приобретение доли (пая, акций) или сумма фактически произведенного (оплаченного) взноса (вклада) в уставный фонд такой организации. Или при отчуждении участником организации, находящейся на территории Республики Беларусь, части доли в уставном фонде (части пая) организации - сумма затрат, исчисленных как произведение удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле (пае) этого участника в уставном фонде организации и суммы осуществленных участником организации затрат на приобретение доли (пая) или произведенного взноса (вклада) в уставный фонд. При этом сумма дохода иностранной организации и сумма ее взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату начисления доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций (подп. 1.1.4 ст. 147 НК).

 

Пример. Белорусская организация приобрела у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, долю в уставном фонде другой белорусской организации (общество с ограниченной ответственностью, ООО) по цене 40000 евро.

В соответствии с документами, представленными иностранной организацией, сумма ее вклада в уставный фонд ООО при его создании составила 25000 евро. Национальным банком Республики Беларусь были установлены следующие курсы иностранных валют:

- на дату внесения вклада иностранной организацией в уставный фонд ООО - 2150 руб. за 1 дол. США и 3190,82 руб. за 1 евро;

- на дату начисления дохода иностранной организации от отчуждения доли в уставном фонде ООО - 15010 руб. за 1 дол. США и 17710 руб. за 1 евро.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации при продаже доли в уставном фонде ООО, определяется следующим образом.

Произведем пересчет размера дохода иностранной организации и суммы ее вклада в уставный фонд ООО в доллары США:

1) доход иностранной организации при продаже доли в уставном фонде равен 47195,20 дол. США (40000 евро x 17710 / 15010);

2) сумма вклада в уставный фонд ООО на момент его внесения иностранной организацией равна 37102,56 дол. США (25000 евро x 3190,82 / 2150).

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию, составит 18178863 руб. ((47195,20 дол. США - 37102,56 дол. США) x 15010 руб. x 12%).

 

При определении налоговой базы необходимо иметь в виду, что затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с гл. 15 НК, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п. 2 ст. 147 НК). Если указанные документы на момент начисления (выплаты) доходов отсутствуют, то налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной организации.

В случае получения налоговым агентом от иностранной организации документального подтверждения затрат после подачи налоговой декларации (расчета) за период, в котором начислен доход, налоговый агент может представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 102 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

По выплаченным авансам налог удерживается от суммы произведенной предоплаты (п. 3 ст. 146 НК), а от оставшейся суммы платежа налог удерживается на последующую дату возникновения налогового обязательства по уплате налога.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (выплаты) дохода. В этом же месяце, но не позднее 22-го числа удержанная сумма налога на доходы должна быть перечислена налоговым агентом в бюджет (п. 1, 5 ст. 150 НК).

 

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов:

- от реализации акций см. в статье "Порядок налогообложения доходов от

реализации акций белорусских предприятий иностранными организациями" (автор

Н.А.Рончко);

- от реализации доли в уставном фонде белорусской организации см.

статьи "Налоговые" последствия продажи доли в уставном фонде белорусской

организации юридическим лицом - нерезидентом другим нерезидентам" (автор

В.Г.Статкевич) и "Налогообложение доходов иностранной организации, не

осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное

представительство, от реализации доли в уставном фонде белорусского

предприятия другой иностранной организации" (автор Н.М.Кинчикова).

 

ЧАСТЬ 3

ОТЧЕТНОСТЬ

 

Плательщики налога и налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов (подп. 1.4 ст. 22, п. 3 ст. 23 НК).

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (налогового агента) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога (п. 1, 4 ст. 63 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налоговая декларация по налогу на доходы), заполняется по форме согласно приложению 18 к Постановлению N 42 (п. 94 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

Подавать налоговую декларацию по налогу на доходы обязаны налоговые агенты, а в некоторых случаях сам плательщик налога на доходы при наличии объекта налогообложения (п. 2 ст. 63 НК). При этом если законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения или доходы иностранной организации не облагаются налогом на доходы и (или) не признаются объектом налогообложения в соответствии с отдельными законодательными актами Республики Беларусь, то плательщиков и налоговых агентов это не освобождает от обязанности представлять налоговую декларацию по налогу на доходы (п. 98 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций).

 

ГЛАВА 3.1



2015-11-27 438 Обсуждений (0)
Особенности исчисления налога на доходы от отчуждения 0.00 из 5.00 0 оценок









Обсуждение в статье: Особенности исчисления налога на доходы от отчуждения

Обсуждений еще не было, будьте первым... ↓↓↓

Отправить сообщение

Популярное:
Как построить свою речь (словесное оформление): При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою...
Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ...



©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (438)

Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку...

Система поиска информации

Мобильная версия сайта

Удобная навигация

Нет шокирующей рекламы



(0.008 сек.)