Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов

Способы обеспечения можно сгруппировать следующим образом:

1. если речь идет об изменении срока уплаты налогов, то разговор идет о залоге имущества или поручительства

2. Если налог уплачивается в более поздний срок, чем это установлено в , то начисляется пени;

3. Если сроки не менялись и обязанности не использованы, то налоговые органы могут приостановить операции по счетам или наложить арест на имущество.

Все эти меры обеспечения прописаны в налоговом законодательстве.

Налог считается уплаченным:

· с момента предъявления в банк поручения об оплате налога;

· с момента внесения денежных средств в счет уплаты налога;

· с момента вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (например, предприятие переплатило НДС);

· с момента удержания налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным:

1. В случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком поручения на перечисление суммы налога в бюджет.

2. Если на момент предъявления в банк поручения на плату, плательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету.

9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа (глава 9 НК РФ + 27.07.2010 №229 ФЗ)

Изменения срока уплаты налога и сбора – перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Формы изменения срока уплаты:

1. Отсрочка и рассрочка (обычно до 1 года, предоставляемая по любым налогам – одному или нескольким).

2. Инвестиционный налоговый кредит ( от 1 до 5 лет по налогу на прибыль, региональным и местным налогам).

Срок уплаты не может быть изменен:

1. Если в отношении лица возбуждено уголовное дело о налоговых нарушениях;

2. Проводится производство во делу о налоговых правонарушениях, административном правонарушении в области налога и сборов, и таможенного дела в части налогов.

3. Имеются достаточные основания (32 статья НК РФ) полагать, что лицо воспользуется таким изменениям для сокрытия денежных средств и иного имущества;

4. Если в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления, было решение о прекращении действия ранее предоставленного отсрочке и рассрочке или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий.

Органы, компетентные принимать решение об изменении срока:

1. Федеральные налоги – Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФМС России);

2. По региональным и местным – органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица, согласованного с ФМС.

3. Налоги по перемещению товаров через таможню – органы таможенного комитета;

4. По государственной пошлине – те, кто совершают юридически значимые действия в соответствии с главой 25.3 НК

5. По НДФЛ, если налог не удерживается налоговым агентом – налоговые органы по месту жительства физического лица;

6. По налогу на прибыль организации (по ставке 18 – 13,5%) и региональные налоги, решения по инвестиционному налоговому кредиту принимают органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ (обычно Комитет…..)

Отсрочка

Если есть основания, то предоставляется не более чем на один год, и задолженность уплачивается либо единовременно, либо поэтапно.

По Федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок 1-3 года по решению правительства РФ.

По Федеральным налогам на срок более5 лет могла быть предоставлена по решению министра финансов (антикризисная мера, упраздненная с 1.01. 2010 – использовал Газпром)

Основания для предоставления отсрочки и рассрочки:

1. Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия;

2. Непредставление бюджетных ассигнований и тому подобное;

3. Угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога;

4. Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. Если производство или реализация товаров и услуг носит сезонный характер;

6. При уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ.;

При наличии оснований, указанных во всех пунктах, кроме 2, отсрочка может быть предоставлена только на сумму, не превышающую (меньше и равную) стоимость ее чистых активов (как считаются чистые активы с 1.01.2010 – формула?), а физическому лицу только на сумму, не превышающую стоимость его имущества.

Инвестиционный налоговый кредит– изменение срока уплаты налога, при котором организации (не физические лица) при наличии оснований, указанных в статье 67 НК РФ + изменения от 2010, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита:

· Проведение НИОКР, технического перевооружения собственного производства;

· Осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

· Выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона и предоставление особо важных услуг населению;

· Выполнение организацией государственного оборонного заказа;

· Осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности (в том числе многоквартирные дома со сбережением электроэнергии).

Проценты за кредит нельзя устанавливать менее ½ И превышающей ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.