Вопрос 3. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения, порядок их определения

Так, как объектом налогообложения является прибыль, она может трансформироваться

Ø для российских организаций:полученные доходы-произведенные расходы=прибыль

Ø для иностранных организаций, имеющих российское представительство: полученный доход- произведенный расход=прибыль

Ø для иностранных организаций: доход, полученный от источников в РФ

 

Доходы- это выгода, полученная как в денежном выражении, так и в натуральной форме. Доходы признаются как по методу начисления, так и по кассовому методу.

Доходы :

Ø доходы от реализации(в ден. И натур. выражении):

1. выручка от реализации ТРУ собственного производства

2. выручка от реализации ТРУ, ранее приобретенных

3. выручка от реализации имущественных прав

Ø доходы, не подлежащие налогообложению(251 ст)

Ø внереализационные доходы

Внереализационные доходы:

Ø доходы, от долевого участия в других организациях

Ø доходы в виде штрафов, пеней и / или иных санкций за нарушение догов. Обязательств

Ø доходы от сдачи имущества в аренду

Ø доходы в виде %, получ. По договорам займа, кредита, банк. Счета, банк. Вклада, а так же по ценным бумагам

Ø доходы виде безвозмездно полученного имущества(РУ) или имущественных прав

 

Доходы, не подлежащие налогообложению(251 ст)- при определении налоговой базы не учитываются :

· отдельные виды доходов

· целевые поступления

При определении нал базы не учитываются следующие доходы (40 позиций список закрыт-нет др.ипр):

· Предварительная оплата, если доходы и расходы определяются по начислению(по отгрузке)-доход не формируется

· Залог и задаток по той же причине, что и 1

· Взносы и вклады в проиводственные кооперативы

· Взносы в УК

· Безвозмездная помощь в соответствии с положениями законодательства( помощь государству 195 фз)

· В виде имущества полученного РФ безвозмездно

ü Передача от организации к филиалу, если ее УК более чем на 50% состоит из передающей организации

ü От головной организации филиалам

ü От фл если его доля в УК более 50%

ü В течение 1 года по первым трем позициям имущество не должно передаваться третьим лицам

· В виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или поверенному(кроме его вознаграждения)

· Средства по договорам кредита и займа

· В виде имущества в рамках целевого финансирования

Целевое финансирование- это имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, по цели, опред. Организацией или фл :

Ø В виде бюджетных ассигнований, субсидии автономным учреждениям

Ø полученных грантов

Ø определенных инвестиций

Ø средства дольщиков

Ø др виды по НК РФ

Целевые поступления учитываются отдельно и состоят из 2х групп:

Ø из бюджета

Ø на содержание некоммерческих организаций и ведении ими уставной деятельности

Целевые поступления некоммерческим организациям включают закрытый перечень:

Ø вступительные взносы

Ø имущество по завещанию

Ø на осуществление уставной деятельности

Ø другие суммы, поименованные в НК

Расходы-это экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком и направленные на получение дохода

Расходы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией

2. внереализационные расходы

3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией группируются по целевому назначению и по экономическим элементам.

По целевому назначению:

1. расходы связанные с изготовлением, хранением доставкой ТРУ и имущественных прав

2. расходы на содержание, эксплуатацию ОС и иного имущества

3. расходы на освоение природных ресурсов

4. расходы на ниокр

5. расходы на ОМС и ДМС

6. прочие , связанные с производством и реализацией(264 статья)

По экономическим элементам :

1. материальные расходы

2. на оплату труда

3. суммы начисленной амортизации

4. прочие расходы

 

1. Материальные расходы-это затраты налогоплательщика на :

· Приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих

· Приобретение инструментов, инвентаря

· Приобретение топлива, энергии

· Приобретение работ, услуг сторонних организаций

Стоимость материально-производственных запасов(МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется из цен их приобретения ( как правило, без учета НДС и акцизов, за исключением случаев по НК РФ), включая:

· Комиссионные вознаграждения

· Ввозные таможенные пошлины и сборы

· Расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов(чтобы не было двойного счета).

Под возвратными отходами понимается остатки сырья(материалов), полуфабрикатов и тп., образовавшиеся в процессе производства ТРУ, утратившие свои качества и используемые с повышенными расходами или не по своему прямому назначению.

Методы оценки сырья и материалов в налоговом учете:

1. По стоимости единицы запасов

2. По средней стоимости

3. По стоимости первых по времени приобретений(ФИФО)

4. По стоимости последних по времени приобретений(ЛИФО)- в условиях инфляции он наиболее предпочтителен(в бух.учете отменен в 2008)

 

2. Расходы на оплату труда:

· Начисление оплаты труда работникам(ЗАРПЛАТЫ В НК НЕТ!!!!!!)

· Стимулирующие начисления и надбавки за производственную деятельность

· Компенсационные начисления

· Премии и единовременные поощрительные начисления(270 статья)

· Связанные с содержанием работников

· Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и /или коллективным договором

Ряд расходов на оплату труда регулируется или нормируется для целей налогообложения прибыли:

1. Совокупная сумма взносов, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников(5 лет без выплат), учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда(РОТ).

2. Взносы по договорам добровольного, личного страхования работников(1год )по оплате медицинских расходов-включается в состав расходов в размере 6%

3. Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти и вреда здоровью в размере, не более 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников.

 

 

3. Амортизируемое имущество:

· Основные средства-это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

· Нематериальные активыприобретенные и/или созданные результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции.

И то и другое должно иметь ряд позиций:

1. Нахождение у налогоплательщика на праве собственности

2. Используемые им для извлечения доходов

3. Стоимость их погашается путем начисления амортизационных отчислений

4. Со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев

5. Первоначальная стоимость 20 тыс. (40 тыс. с 2011)

 

ОС: часть имущества, использ.в качестве средств труда для производства и реализации Т или для упр-я организаций.

НА: приобр. И /или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции.

Не подлежит амортизации:

ü Земля

ü Материально –производственные запасы

ü Товары

ü Объекты незавершенного кап. Строительства

ü ЦБ

ü Финн. Инструменты сроч. Сделок

Не подлежат амортизации след виды ам. Имущества:

1. Имущество бюджетных организаций

2. Имущество неком. Организаций, полученные в качестве целевых поступлений и тп

3. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования

4. Объекты внешнего длагоустройства

5. Приобретенные издания и произведения искусства. При этом они в полной сумме относятся в состав прочих расходов в момент приобретения

6. Имущество, приобретенное за счет средств, поступающих в виде доходов, не учитываемых в целях налогообложения

7. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору оплата производится периодическими платежами

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

2. Переданные по решению руководства организации на консервацию , продолжающуюся свыше 3х месяцев

3. Находящееся на реконструкции и реорганизации более 12 месяцев

 

К нематериальным активам не относятся :

1. Не давшие положительного результата НИОКР

2. Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их классификации и способности к труду.

Первоначальные стоимости ОС – это сумма расходов на его приобретение и т.д., как правило без НДС и акцизов. И по аналогии по нематериальным активам.

Переоценка (уценка) не учитывается ни как доход, ни как расход, ни как расход для целей налогообложения прибыли, не принимается в расчете восстановительной стоимости, и при начислении амортизационных отчислений.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - начисленная амортизация

 

При этом используется для целей налогового учета 2 метода :

-линейный

-нелинейный

Остаточная деятельность по линейному методу :

Sn = S*(1-0,01*k)n

S-первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов

K-норма амортизации (с учетом повышающих и понижающих коэффициентов), применная в отношении соответствующей амортизационной нруппе.

n-число полных месяцев функционитрования объекта(256 нк рф).

Первоначальная стоимость ОС меняется в случае достройки, реконструкции, модернизации и технического перевооружения(определение см. в НК).

Амортизационное имущество распространяется по группам исходя из срока полезного использования(-это период, в течение которого объект ОС или НМА служит для целей деятельности налогоплательщика, он определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации ОС).

Определение срока полезного использования НМА:

1. Определяется из срока действия патента итп

2. Условиями договора, сроками прописанными в нем

3. Если невозможно определить- 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие группы(срок полезного использования, включительно):

1 группа- 1-2 года

2 группа- 2-3 года

3 группа- 3-5 лет

5 группа- 10-15 лет

10 группа- более 30 лет

Аморизвационная премия :

1. Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов капитальные вложения в размере не более 10%(по 3-7 группе не более 30%)

2. А так же соответственно 10%(30%), если происходит достройка, амортизация и т.д.

При этом, если налогоплательщик использует премию , то указанные объекты включаются в амортизациооные группы по первоначальной стоимости, а сумма дооборудования, реконструкции и так далее учитывается в суммарном балансе соответствующей группы.

Если ОС, по которой была амортизационная премия, продаются и так далее в течение 5 лет (происходит быстрая реализация), , то сумма расходов восстанавливается и подлежит налогообложению налогом на прибыль.

 

Методы начисления амортизации :

Линейный :

ΣАОмес.=ПС*1/N *100%

1/N *100%= норма амортизации объекта

ПС-первоначальная стоимость

N-срок полезного использования (единица измерения -месяц)

Нелинейный :

ΣАОмес.=В*К/100%

В-суммарный баланс соотв. Амортизационной группы

К- норма амортизации данного объекта

Аморизационная группа	Норма амортизации
	14,3 8,8 5,6 3,8   0,7

Когда суммарный баланс становится менее 20000 руб. (с 2011- 40000 тыс.), то данная группа ликвидируется для целей налогообложения, прекращается начисление амортизации, и суммы относятся на внереализационные расходы текущего периода.

 

Применение повышающих (понижающих)коэффициентов к норме амортизации

1) Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный К, но не выше 2х:

 

· в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в агрессивной среде и/или повышенной сменности.

· В с/ х предприятий промышленного типа

· В организациях, имеющих статус промышленно-производственной особой эк зоны или туристского

2) Коэффициент не выше 3х:

· В отношении амортизируемых ОС, находящихся в Лизинге(кроме первой-третьей группы)

· В отношении амортизируемых ОС, используемых только для научно-технической деятельности

3) Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных 25 главой НК по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Расходы на ремонт ОС(в том числе арендованных), произведенные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в том отчетном(налоговом)периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение 2 и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС можно создавать резервы под предстоящие ремонты ОС в соответствии 324 ст. НК РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов (см. 325 ст. НК РФ) подлежат включению в состав прочих расходов, при этом не включаются расходы на безрезультатные работы, если в течение пяти лет до данного налогоплательщика аналогичные работы уже осуществлялись.

Расходы на НИОКР(в том числе не давшие положительного результата):

1. Включаются равномерно в состав общих расходов начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем завершения исследования

2. Ряд ниокр по перечню увеличивается на коэффициент 1, 5

3. Расходы по формированию российского фонда технологического развития и тому подобных фондов в пределах 1,5 % валовой выручки налогоплательщика

 

Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование(нормируемые расходы)

Расходы по обязательному страхованию включаются с состав расходов в пределах законодательно установленных страховых тарифов, а по добровольному – в размере фактических затрат по тем видам, которые перечислены в НК:

· страхование средств транспорта,

· грузов,

· товаро-материальных запасов,

· и в зависимости от деятельности налогоплательщика. (263 ст нк)

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией :

· суммы налогов и сборов кроме тех ,что в ст. 270 указаны

· расходы на сертификацию товаров и услуг

· суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы, услуги

· расходы по набору работников

· арендные(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а так же расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг

· расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование дляя служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных правительством РФ(1800 руб. в месяц)

· расходы на командировки (нормируется)

· расходы на юридические и информационные услуги

· расходы на консультационные и иные аналогичные услуги

· расходы на аудиторские услуги

· предпринимательские расходы(нормируются) , связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, учавствующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества-включается в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный(налоговый) период

· расходы на обучение(нормируются) по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, подготовку и переподготовку –должны быть соблюдены опр. Требования

· расходы на рекламу (регулируется только часть- различные призы, а так же расходы на те виды рекламы, которые не указаны в 264 статье- признаются в размере 1% от выручки)

· другие расходы(нормируются), связанные с производством и/или реализацией (список открыт).

 

Расходы на преобретение права на земельные участки признаются в порядке, определенном с ст. 264.1 НК РФ.

 

[1] Проследить отличие взноса от платежа, сбора от налога согласно словарю С.И. Ожегова.

[2] Самый высокий показатель с 1991 года, со времен образования налоговой системы.

[3] Кривая Лаффера.

[4] 24 глава исчезла, поскольку был отменен единый социальный налог и была введена Система обязательных платежей во внебюджетные фонды.