Расходы, учитываемые для целей налогообложения должны быть обоснованными, документально подтвержденными, выраженными в денежной форме

Расходы в зависимости от характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Не относятся к амортизационному имуществу:

–земля;

– вода, недра;

– материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

К прочим расходам относится довольно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции, учитываемых для целей налогообложения (ст. 264 НК) он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включать в их состав и другие виды расходов.

Некоторые виды прочих расходов являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать расходы только в пределах установленных норм:

– расходы на содержание автомобильного транспорта, расходы на компенсацию за использование для поездок личного автотранспорта в пределах норм, установленных законодательством;

– расходы на командировки;

– найм жилого помещения, сборы аэродромные;

– суточные или полевое довольствие;

– расходы на аудиторские расходы;

– расходы на юридические услуги;

– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

– расходы на подготовку, переподготовку кадров;

– расходы на канцелярские товары;

– рекламу световую, наружную;

– участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, демонстрация залов, уценка товаров;

– расходы на иные виды рекламы осуществляемые в течение отчетного периода для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, без НДС;

– представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций участвующих в переговорах прибывших на заседание совета директоров.

Не относятся к представительским расходом расходы на организацию развлечений, отдыха. Профилактик и или лечение заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% на оплату труда и т.д.

Расходы организации подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Внереализационные расходы:

– услуги банков, расходы на проведение акционерных собраний, расходы по консервации производственных мощностей, судебные издержки, сборы, представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК;

– приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а так же иные виды рекламных, непредусмотренных абзацами вторым-четвертым п.4 ст. 264 НК сверхустановленных предельных норм;

– выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК:

* вознаграждения предоставляемые руководству или работникам;

* премии за счет средств социального назначения;

* материальная помощь на строительство жилья, полное частичное погашение беспроцентных ссуд, льгот.

Перечень внереализационных расходов является открытым.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом периоде) получен убыток, налоговая база признается равной «0».

При исчислении налоговой базы в составе доходов, расходов не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также:

– ЕНДВ;

–организации (предприятия)получающие прибыль от сельскохозяйственной деятельности. НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке:

– банки;

– страховщики;

–негосударственные пенсионные фонды;

–профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Перенос убытков на будущее.

Организации, которые в предыдущих периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

– срок переноса убытка не должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если в течение 10 лет налогоплательщик не воспользовался своим правом уменьшить прибыль на эту сумму убытка, тогда ему предоставляется возможность реализовать свое право, начиная с 11 года;

– совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не должна превышать 30% от объема налоговой базы. Таким образом, установлен лимит в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов.

Налоговые ставки.

– 24% –6,5% в Федеральном бюджете

– 17,5% в бюджете субъектов РФ