Методология формирования налоговой системы

1. Сущность и характеристика налоговой системы, элементы налоговой системы.

2. Правила построения налоговой системы сформированные Смитом. Современные принципы построения налоговой системы.

Принципы построения в налоговой системы РБ.

3. Налоговая система унитарных государств.

4. Основная налоговая система федеративных государств.

5. Характеристика налоговых систем стран СНГ.

6. Основные недостатки действующих система налогообложения и направления их реформирования.

7. Гармонизация налоговых систем в странах СНГ.

 

1. Налоговая система – это закрепленная законно совокупность элементов, принципов, построения, ее образующих.

Родовыми признаками налоговой системы считаются: законный, легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность плательщиков.

Элементами налоговой системы является: система налогообложения, налоговое производство, налоговый контроль, налоговая политика, система налоговых органов, международных аспектов налогообложения, принципы и методы ее построения.

Под налоговым производством понимают оформление документации.

Налоговый контроль – система мер по обеспечению…

 

 

2. Известный экономист А.Смитт в своем сочинении “исследование по природе и причинах богатства народов” считал, основными принципами налогообложения:

 

- всеобщность;

- справедливость;

- определенность;

- удобность.

 

“Подданные” государства должны давать средства и достижения цели общества или государства.

Каждый по возможности и соразмерно своему доходу заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взымания) удобным для плательщика.

Этот перечень будет дополнен. Современные принципы налогообложения:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности плательщиков не одинаковы, то должны устанавливаться дифференциальные ставки, т.е. налоги должны быть прогрессивными.

2. Налогообложения должно носить однократный характер.

3. Обязательность.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков, экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легкой адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребителям.

6. Налоговая система, должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом в государственной экономической политике.

 

Принципы построения налоговой системы РБ:

1. Всеобщность. Охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы в независимо от организационно-правовой формы.

2. Стабильность. Устойчивость налогов и налоговых ставок во времени.

3. Равнонаправленность. Взымание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в дом от доходов и прибыли.

4. Обязательность. Принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога.

5. Социальная справедливость. Установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех в примерно равные условия и оказывающих щадящие воздействия на низкодоходные предприятия и группы населения.

6. Однократность. Не допущение двойного налогообложения объекта.

7. Простота и доступность для восприятия.

 

 

3. Налоговая система Италии

Налоговые поступления являются основным источником государственного бюджета (80 процентов).

Налоги: налоги с наследства и дарений, НДС, специальный акцизы, налоги с деловых операций.

Швеция.

 

Налоговая система Швеции включает следующие виды налогов:

- подоходные налоги с граждан и компаний;

- налоги на наследства и дарения;

- акцизы;

- гербовые налоги.

Сбором налогов занимается Национальное налоговое управление и налоговые органы земель.

Резиденты Швеции подлежат обложению подоходными налогами по всем своим доходам из всех источников Швеции и за ее пределами.

Резиденты платят муниципальный подоходный налог с доходов от работы по найму и осуществления коммерческой деятельности плюс национальный подоходный налог с этих же доходов, если сумма превышает 200 тыс. крон в год. Они также платят национальный подоходный налог со своих доходов от к-ла.

Ставки муниципального подоходного налога различаются по регионам и составляют примерно 31 процент, национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности – 25 процентов; доходы от количества облагается по ставке 30 процентов.

Отчетный год – календарный год.

Срок представления налоговых деклараций до 15 февраля года, следующего за отчетным.

НДС облагаются все продажи товаров и услуг осуществляемых в коммерческих целях на территории Швеции.

Импорт облагается НДС, а экспорт – освобождается от НДС.

Отчетный период – два месяца; ставка – 25 процентов (12 процентов).

Освобождены от НДС банковские и финансовые услуги, страхование, услуги здравоохранение, образование и на производство радио, телевидение, и услуги почты.

Прочие налоги:

1. Налог на наследство и дарение. Ставка 10-30 процентов;

2. Специальный подоходный налог для компаний страховавшие жизни и для пенсионных фондов (10 процентов);

3. Гербовые налоги и сборы;

4. Акцизы (на табак, спиртное, бензин).

 

4. ФРГ

Налоги делятся на:

- федеральные;

- земельные;

- совместные;

- муниципальные;

- церковные.

 

Основные налоги: подоходный, промысловый, земельный, корпорационный, на имущество, на доход с к-ла, НДС.

 

В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Промысловый налог:

- налог на к-ла;

- налог на доход.

Объектом обложения являются промысловые предприятия, занимающиеся любым видом деятельности за исключением сельского, лесного хозяйства и индивидуальной трудовой деятельности.

Промысловый налог относятся к числу косвенных.

Земельный налог является налогам на недвижимое имущество.

Объекты обложения - предприятия сельскохозяйственного и лесного хозяйства, земельные участки, строения, находящиеся на этих участках.

Корпорационный налог является прямым налогам на фактически полученную прибыль, подлежащую налогообложению и распределяющийся между федеральными и земельными бюджетами.

Налог на доходы с к-ла является одной из форм подоходного налога.

Налог на имущество: налогообложению подлежат имущества предприятий сельскохозяйственного и лесного хозяйства, недвижимого имущества, юридических и физических лиц.

НДС – косвенный налог на общественное и личное потребление, взымаемый на всех стадиях движения товаров и услуг.

США

Федеральный подоходный налог составляет основную часть бюджета государства. Взымается с физических лиц, индивидуальных предприятий, не имеющих статус юридического лица.

Налоговые льготы … от налогового статуса.

Налог на прибыль с корпораций.

Его доля равняется 7 процентов.

 

5. Украина

Налог на доходы граждан.

Субъект налогообложения – граждане Украины, или граждане и лица без гражданства.

Объект – совокупный доход за календарный год.

Налог на прибыль:

 

Субъект – предпринимателей, бюджетные общественные предприятия, учреждения и организация, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли.

Объект – прибыль предприятий.

Налог на землю:

 

Объект – земляные участки, которые находятся в собственности или в пользовании, в точности на условии аренды.

Плательщик – собственник земли или землепользователь.

Плата за землю делится на два вида:

- налог на землю;

- арендная плата.

Косвенные налоги:

 

1. НДС.

Плательщик – предприятия всех форм собственности; физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Налог платится независимо от объемов продаж (исключается физические лица, которые выплачивают рыночный сбор, т.е. торгуют на рынке).

Объект – операции по продаже товаров, работ, услуг на территории Украины, ввоз и вывоз товаров.

База налогообложения операций по продажам товаров определяется исходя из их договорной стоимости.

Ставка налога – 20 процентов от базы налогообложения.

2. Акцизный сбор – налог на высокорентабельные и монопольные товары.

Он включается в отпускную цену.

Ставки устанавливаются в процентах от стоимости.

3. Местные налоги и сборы.

Их уплачивают юридические и физические лица.

4. Коммунальный налог.

Плательщик - все юридические лица.

От уплаты налога освобождается сельскохозяйственные предприятия.

Объект – фонд оплаты труда.

Ставка – 10 процентов от объекта налогообложения.

5. Налог с рекламы.

Объект – стоимость услуг за установления и размещения рекламы.

Ставки – 0,1 процент от стоимости услуг за одноразовую рекламу.

– 0,5 процентов от стоимости размещения рекламы на длительное время.

6. Сбор на право использования местной символики.

Плательщики – юридические лица, которые используют местную символику в коммерческих целях.

Объект – стоимость произведенной продукции, работ, услуг.

Ставка сбора не должна превышать 0,1 процентов от налогообложения.

 

Российская федерация

В России вводится трехуровневая система налогообложения.

Налоги подразделяют на федеральные, региональные, местные.

Федеральные:

1. НДС;

2. Налог на доходы банков;

3. Налог на доходы от страховочной деятельности;

4. Акцизы;

5. Налог от биржевой деятельности;

6. Налог на операции с ценными бумагами;

7. Таможенные пошлины;

8. Отчисление из производства материально-сырьевой базы;

9. Платежи за пользование природными ресурсами;

10. Подоходный налог с физических лиц.

Местные:

1. Налог на имущество физических лиц;

2. Регистрационный сбор с физических лиц;

3. Налог на строительство объектов производственного назначения;

4. Сбор за право торговли;

5. Налог на рекламу;

6. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники;

7. Лицензированный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

8. Сбор за выдачу ордера на квартиру;

9. Сбор за парковку автотранспорта;

10. Сбор за участие в бегах на ипподромах;

11. Сбор со сделок, совершаемых на биржах;

12. Сбор за открытие игорного бизнеса;

13. Налог на содержание жилищного фонда.

Прямые: подоходный налог на прибыль корпораций.

Косвенные: НДС, акцизы, на наследство, на недвижимое имущество.

 

 

6. Пути реформирования налоговой системы РБ

 

1. Снижение до минимума, а в последствии отмена налогов, уплачиваемых с выручки.

2. Снижение налога времени на фонд заработной платы.

3. Сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их адм-ия.

4. Пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль.

5. Снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы их исчисления.

6. Максимизация упрощения налогообложения индивидуальных предпринимателей.

 

1. Необходимо постоянно сокращать сов. ставку оборотных налогов, а также не допускать ведении новых налогов; постоянное замещение данных налогов другими источниками финансирования государственных расходов.

2. Для снижения нагрузки на фонд заработной платы необходимо восстановление минимальной почасовой ставки оплаты труда, создание благоприятных условий для развития индивидуального предпринимательства, снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда.

Одним из шагов в этом направлении могли бы стать объединение всех платежей от фонда заработной платы, включая платежи фонд социальной защиты населения единый социальный налог с последующим расщеплением полученных средств в соответствии с их целевым назначением.

В 2001 году проведена работа по упрощению порядка налогообложения индивидуальных предпринимателей. Декретам президента введен единичный налог для индивидуальных предпринимателей, ставки, которых дифференцируемы в зависимости от вида осуществляемой деятельности. Одновременно отменены отрывные талоны, учет доходов и расходов.

Поступают предложения по использованию налога на имущество в качестве основной и балансирующей статьи бюджета, но это может привести к вымыванию оборотных средств крупных предприятий, а для предприятий, деятельности, которых не требуют значительных основных фондов это приведет к существенному снижению налоговой нагрузки.

 

 

7. Распад СССР и создание СНГ неизбежно потребовали от новых суверенных стран согласования экономической и финансовой политики.

 

Это было обусловлено высокой степенью интегрированности и взаимосвязи всех хозяйственных секторов стран участников СНГ.

13 марта 1992 года в Москве было подписано соглашение между правительствами стран участниками СНГ о согласовании согласованных принципах налоговой политики.

Правительства государств, участников СНГ взяли на себя обязательства проводить согласованную налоговую политику на основе унификации принципов и правил налогообложения и принять единый перечень основных налогов, затрагивающих интересы всех входящих в содружество государств. Данное положение по мнению сторон должно обеспечить заинтересованность в инвестиционной и других формах финансово-хозяйственной деятельности на территории всех государств участником СНГ.

Среди прямых налогов страны участники СНГ договорились принять на своей территории налог на прибыль предприятий не зависимо от форм собственности, подоходный налог с физических лиц.

Типовое соглашение определяет унифицированные подходы и условия при подготовки соответствующих соглашений и имеет рекомендательный характер.