Определение уровня существенности
Аудитор должен определить приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Так же, как при проверке других налогов, при расчете уровня существенности для проверки ЕСН следует руководствоваться достаточно жесткими рамками процентных долей выбранных показателей: не более 5%. Поскольку по сравнению с налогом на имущество ставка ЕСН намного больше, представляется целесообразным заведомо снизить процентную долю до 3%. В качестве базовых показателей могут быть определены: - остатки по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с разбивкой или без разбивки по субсчетам; - обороты по указанным счетам. Примерный порядок нахождения предварительного уровня существенности при аудите налога на имущество представлен в таблице 11, где приведены показатели условной организации.
Таблица 11 -Расчет уровня существенности при аудите ЕСН
В представленной таблице уровень существенности в размере 19 т.р. находится на основе данных двух показателей путем определения среднего арифметического по граничным значениям (1% и 3%). Найденные по таблице 11 значения можно также использовать следующим образом: если объем выявленных нарушений при определении налоговой базы не превысит 6 т. р., то аудитор может сделать вывод о том, что налогооблагаемая база определена верно во всех существенных аспектах. Если нарушения в суммарном выражении превысят 32 т. р., то определенную налогоплательщиком базу нельзя считать достоверной. Искажения налоговой базы при пороговых значениях уровня существенности повлекут ошибки в начислении ЕСН при установленной ставке 26 % соответственно 1,6 т. р. и 8,3 т. р. Аудитор разъясняет руководству аудируемого лица необходимость применения уровня существенности при проведении выборочной проверки. В случае, если руководство аудируемого лица будет настаивать на снижении этого показателя, следует обосновать возрастающие трудозатраты аудитора на проведение проверки сплошным путем и соответственно повысить стоимость услуг по договору. Тестирование состояния СВК учета расчетов с бюджетом по ЕСН может быть проведено с помощью такого же набора тестов, как и при проверке налога на имущество или НДС. Примерный порядок тестирования приведен в таблице 12. Таблица 12-Тестирование СВК учета расчетов по ЕСН
По результатам тестирования проводится исследование рискованных зон, признаком которых являются ответы «нет», свидетельствующие о слабых сторонах СВК. Затем подводятся итоги тестирования и оценивается СВК в целом с использованием градации: «высокая», «средняя», «низкая».
2.3.4 Программа проверки ЕСН
Налогооблагаемая база по ЕСН и по страховым пенсионным взносам связана с формированием информации о начисленных суммах на оплату труда. Поэтому многие процедуры проверки совпадают с теми, которые использует аудитор при проверке объекта «Расчеты с персоналом по оплате труда». Важное значение имеет то, каким образом в организации регулируются трудовые отношения, установлен ли порядок начислений и выплат во внутреннем локальном акте (Положение об оплате труда, Коллективный договор), участвуют ли профсоюзные органы в принятии и утверждении таких актов. Аудитор должен убедиться в правильности составления первичных документов, в том, что для этого используются унифицированные формы, утвержденные в установленном порядке. Также проверяется порядок составлении учетных регистров: разработочных ведомостей, журналов-ордеров, карточек и анализов счетов 70, 68, 69. При аудите расчетов с бюджетом по ЕСН проверяется: 1) наличие трудовых, гражданско-правовых договоров; 2) оформление и действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров; 3) включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды; 4) правильность, своевременность, полнота формирования налоговой базы по ЕСН и страховым взносам в ПФР, соблюдение основных принципов при ее определении (не подлежат включению в базу компенсационные выплаты; выплаты за счет источников, не относящихся на расходы организации, принимаемые в целях налогообложения прибыли; не подлежат обложению ЕСН в части взносов в ФСС выплаты по гражданско-правовым договорам); 5) правильность применения ставок и тарифов по ЕСН и страховым взносам в ПФР (правильность и обоснованность применения ставок регрессивной шкалы, правильность и обоснованность применения возрастных ставок по взносам в Пенсионный фонд); 6) правильность расчета среднесписочной численности; 7) правильность отнесения ЕСН и страховых взносов в ПФР на себестоимость продукции (работ, услуг), правильность распределения сумм ЕСН по направлениям затрат; 8) правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ; 9) правомерность применения льгот для исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР; 10) правильность определения сумм взносов на страхование профессиональных рисков в Фонд ФСС; 11) своевременность перечисления ЕСН и страховых взносов в ПФР; 12) соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и бухгалтерском балансе; 13) правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу, страховым взносам в ПФР и своевременность их сдачи в налоговую инспекцию и соответствующие фонды; 14) тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета; 15) обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность (если имеются исправления).
2.3.5 Типичные ошибки при исчислении ЕСН
Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, которые могут возникнуть на участке учета расчетов с бюджетом по ЕСН, приведены ниже, в таблице 13.
Таблица 13 -Перечень возможных нарушений при аудите учета расчетов с бюджетом по ЕСН
Контрольные вопросы 1 Укажите основные нормативные документы, регулирующие учет ЕСН 2 Перечислите цели и задачи проверки ЕСН 3 Какие источники информации используются аудитором при проверке ЕСН 4 Перечислите основные процедуры проверки ЕСН. 5 Какие могут быть типичные ошибки при учете ЕСН?
Тесты
Популярное: Почему человек чувствует себя несчастным?: Для начала определим, что такое несчастье. Несчастьем мы будем считать психологическое состояние... Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Генезис конфликтологии как науки в древней Греции: Для уяснения предыстории конфликтологии существенное значение имеет обращение к античной... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (804)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |