Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки

Схема проведения камеральной проверки ПФР и ФСС РФ

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Представление плательщиком страховых взносов расчета, документов - │

│ Начало проведения камеральной проверки │

│ (проводится в течение 3 месяцев со дня, │

│ следующего за днем представления расчета) │

└────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘

▼

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Проверка: │

│ - полноты представления отчетности, наличия всех документов, │

│ необходимых для проведения камеральной проверки; │

│ - своевременности представления расчета; │

│ - автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │

│ представленной отчетности; │

│ - правильности применения тарифов страховых взносов; │

│ - полноты и своевременности уплаты страховых взносов и т.д. │

└────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘

▼

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Истребование необходимых для проведения проверки документов │

└────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┘

▼

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Камеральной проверкой выявлены: │

│ - ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам;│

│ - противоречия между сведениями, содержащимися в представленных │

│ документах; │

│ - несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых │

│ взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у │

│ органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в │

│ ходе контроля. │

└───────┬─────────────────────────┬────────────────────────────────┘

нет│ │ да

│ ▼

│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Направление плательщику страховых взносов │

│ │ требования о представлении необходимых пояснений │

│ │ или внесении соответствующих исправлений в │

│ │ установленный срок │

│ └────────────────────┬──────────────────────────────┘

│ │ В течение 5 рабочих дней со

│ │ дня получения требования

│ ▼

│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Представление плательщиком страховых взносов │

│ │ соответствующих пояснений. │

│ │ Дополнительно вправе представить: │

│ │ - выписки из регистров бухгалтерского учета; │

│ │ - иные документы, подтверждающие достоверность │

│ │ данных, внесенных в расчет │

│ └────────────────────┬──────────────────────────────┘

│ ▼

│ ┌───────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Рассмотрение представленных плательщиком страховых│

│ │ взносов пояснений и документов │

│ └────────────────────┬──────────────────────────────┘

▼ ▼

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Окончание камеральной проверки │

└─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┘

│Не позднее чем в течение 10 рабочих

│дней после дня истечения

│трехмесячного срока проведения

│камеральной проверки

▼

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Оформление результатов камеральной проверки │

└─────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┘

▼

┌─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Установлен факт совершения правонарушения, │

│ предусмотренного Законом N 212-ФЗ, или иного │

│ нарушения законодательства РФ о страховых взносах│

└────────────────────┬───────────────┬────────────────┘

нет │ │ да

▼ ▼

┌──────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐

│ Акт камеральной проверки │ │ Составление акта │

│ не составляется. │ │ камеральной проверки │

│Плательщику о результатах проверки│ └────┬────────────────────────┘

│ не сообщается │ │

└──────────────────────────────────┘ │ 5 рабочих дней

│ с даты подписания

▼

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Вручение акта камеральной проверки │

│ плательщику страховых взносов │

└────────────────────────────┬──────────────────────────────┘

│ 15 рабочих дней

│ со дня получения акта

▼

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Представление плательщиком письменных возражений │

│ (в случае несогласия с фактами, изложенными в акте │

│ проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих) │

└────────────────────────────┬──────────────────────────────┘

│ 10 рабочих дней

│ со дня истечения

│ 15-дневного срока

│ для представления возражений

│ (+1 месяц в случае продления)

▼

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Рассмотрение материалов проверки │

│ и вынесение итогового решения по ней │

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Документальное оформление результатов камеральной налоговой проверки

Должностное лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 и п. 1 ст. 100 НК РФ).

Соответственно, акт камеральной налоговой проверки оформляется по ее окончании только в случае, если в ходе ее проведения налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах

Акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 6.1. и п. 1 ст. 100 НК РФ).

Сведения, подлежащие отражению в акте налоговой проверки, определены в п.п. 3, 3.1 ст. 100 НК РФ, а его форма и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@*(1).

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка, или его представителем и должен быть вручен проверяемому лицу (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Вручить акт налогоплательщику проверяющие обязаны в течение 5 рабочих дней с даты этого акта. В случае проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 и п. 5 ст. 100 НК РФ).

	Если в ходе камеральной проверки никаких нарушений не выявлено, акт налоговой проверки не оформляется. Уведомление налогоплательщика о положительных результатах камеральной налоговой проверки по ее окончании действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Исключение составляют случаи, когда проводится камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых заявлено право на возмещение налога. Если при проведении камеральной проверки этих деклараций не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то по ее окончании налоговый орган обязан в течение 7 дней: - принять решение о возмещении соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, о котором сообщается налогоплательщику (п. п. 2, 9 ст. 176 НК РФ); - сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах в случае, если налог был возмещен в заявительном порядке (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы.

Срок представления письменных возражений:

- в общем случае - в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки налогоплательщиком*(2);

- по консолидированной группе налогоплательщиков - в течение 30 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки ответственным участником этой группы (п. 6 ст. 100 НК РФ).

По окончании этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, должен рассмотреть акт, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по акту.

Дела о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ (ст. 100.1 НК РФ).

По результатам рассмотрения акта и всех материалов камеральной налоговой проверки (в том числе, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля) выносится итоговое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Соответствующее решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока представления письменных возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (ст. 101 НК РФ).

 

_____________________________

*(1) До 12 июня 2015 года акт камеральной налоговой проверки составлялся налоговыми органами с соблюдением формы и требованияй к его составлению, утвержденных приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

*(2) Месячный срок для представления возражений налогоплательщиком установлен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. До внесения изменений указанный срок составлял 15 рабочих дней.

Изменения вступили в силу с 24 августа 2013 года. В случае, если до этой даты течение срока представления письменных возражений не завершилось, срок исчисляется в порядке, действующем после дня вступления в силу указанных изменений (п. 7 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).