Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример

Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Экономический отдел «Актива» на основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 : 1000 × 120 000 руб. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 6000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 : 1000 × 120 000 руб. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

· линейный;

· нелинейный.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Примерный срок службы объекта приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1).

Если в Классификации срок полезного использования не указан, вы можете установить его на основании технической документации изготовителя. Если это невозможно, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств вы можете увеличить срок их полезного использования. Правда, только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Обратите внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, налоговая амортизация может начисляться только линейным методом.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Пример

ЗАО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 60 месяцев (5 лет). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 1,667% = 2000 руб.

Нелинейный метод

При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют не по каждому объекту, а по амортизационным группам (подгруппам), сформированным в зависимости от сроков их полезного использования. Для этого необходимо определить суммарный баланс группы (подгруппы) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он равен остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной группе (подгруппе). Остаточную стоимость определяют по формуле:

Где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации за месяц определяют по формуле:

Для нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259. 2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс становится равным нулю, то данную группу (подгруппу) ликвидируют.

Когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример

ЗАО «Актив» приобрело оборудование, которое относится к третьей амортизационной группе. Первоначальная стоимость оборудования – 120 000 рублей. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным методом.

Имущества с аналогичным сроком использования у организации нет, поэтому суммарный баланс группы равен первоначальной стоимости оборудования. Норма амортизации составляет 5,6. На оборудование будет начисляться амортизация:

· в первый месяц – 6720 руб. (120 000 × 5,6 : 100);

· во второй – 6343,7 руб. ((120 000 – 6720) × 5,6 : 100);

· в третий – 5988,4 руб. ((120 000 – 6720 – 6343,7) × 5,6 : 100) и т. д.

В следующем месяце, после того как остаточная стоимость оборудования станет менее 20 000 рублей, эту группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс списать на внереализационные расходы текущего периода.