ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ ( налоговое законодательство и ставки)

Закон Украины "О системе налогообложения" определяет основные принципы налогообложения в Украине, налоги и сборы (обязательные платежи) в бюджет и внебюджетные целевые фонды, а также права, обязанности и ответственность плательщиков налогов. Согласно данного Закона, к общегосударственным налогам и сборам относятся НДС, налог на прибыль предприятий, акцизный сбор, налог с доходов физических лиц, рентные платежи, плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, пошлины и другие.

К местным налогам и сборам относятся: налог на рекламу, коммунальный налог, сбор за право использования местной символики, сбор за право проведения местного аукциона, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг и другие.

Налог на прибыль.Прибыль предприятий облагаются налогом на прибыль по ставке 25% в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 № 334/94-ВР. Оплата ежеквартально, налоговая прибыль может существенно отличаться балансовой прибыли.

Единый налог. Указ президента Украины "Про упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов мелкого предпринимательства" от 3 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями). Плательщиком единого налога могут быть предприятия, у которых среднесписочная численность работников не превышает 50 человек, и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. грн. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает одну из следующих ставок налога: - 6% от суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в случае уплаты НДС. - 10% от суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом НДС не уплачивается.

Налог на добавленную стоимость является одним из основных налогов. Порядок его начисления регулируется Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 № 168/97-ВР. НДС уплачивают все предприятия и предприниматели, если объем продаж в течение последних 12 месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость). При торговле за наличный расчет НДС уплачивается независимо от объема продаж.
Действуют две ставки НДС — 20 и 0%. Нулевая ставка применяется при осуществлении экспортных операций и в некоторых других случаях предусмотренных Законом.
Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Налоговый кредит — суммы НДС, которые налогоплательщик уплатил (начислил) в отчетном периоде при приобретении товаров (работ, услуг), а также амортизируемого имущества (в том числе нематериальных активов).

Акцизный сбор.Согласно ст.3. Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 "Об акцизном сборе" объектом налогообложения являются:
- обороты по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальнического сырья, путем продажи, обмена, бесплатной передачи, а также обороты отгруженных подакцизных товаров изготовленных из давальнического сырья.
- обороты по передачи подакцизных товаров для собственного потребления (кроме оборотов по передачи для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих сотрудников.
- стоимость товаров, которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины.

Сборы с фонда оплаты труда на обязательное страхование:

В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном страховании" (далее – Закон № 1058), страхователи-работодатели и другие лица, которые в соответствии с этим Законом платят страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533 "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" страхователем на случай безработицы является страхователь-работодатель.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с утратой трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением", работодатель – владелец предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган независимо от форм собственности, вида деятельности, хозяйственного ведения, использующий наемный труд.

В ст. 6 Закона Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV "Об общеобязательном и государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности" указано, что страхователями являются работодатели. При этом работодателем в соответствии со ст. 7 Закона № 1105 считается владелец предприятия или уполномоченный ним орган, использующий наемный труд.

Начисления на фонд оплаты труда:
• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (33,2%)
• взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (1,3%)
• взносы на общеобязательное государственное страхование в связи с временной нетрудоспособностью (2,9%)
• страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ставка зависит от вида деятельности, например для предприятий по розничной и оптовой торговли нефтепродуктами – 0,9%)

Удержания из заработной платы и подоходный налог:
• сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (2%)
• взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (0,6%)
• взносы на общеобязательное государственное страхование в связи с временной нетрудоспособностью (0,5-1%)
• налог на доходы физических лиц ( подоходный налог) составляет 15% от суммы их доходов

Коммунальный налог– 1,7 грн. на одного сотрудника. Согласно приказа ГНАУ от 24.12.2003 г. № 625 «Об утверждении формы налогового расчета коммунального налога» и в соответствии с имеющимися разъяснениями для расчета коммунального налога применяется показатель «среднесписочная численность штатных работников списочного состава», которая рассчитывается в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата Украины от 07.07.95 г. № 171.

Патенты

Согласно Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23 марта 1996 г. №98/96-ВР в Украине подлежит патентированию торговая деятельность за наличные средства.
Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров. Стоимость патента за один календарный месяц может быть установлена в пределах таких граничных размеров:
- на территории Киева и областных центров – от 60 до 320 грн.;
- на территории Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров – от 60 до 160 грн.;
- на территории других населенных пунктов – до 80 грн.

Налог с собственников транспортных средств. Статьей 1 Закона Украины "О налоге с владельцев транспортных средств" от 11 декабря 1991 г. N 1963-XII плательщиками налога определены юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства. Налог с указанных этим Законом собственников наземных транспортных средств, уплачивается, в соответствии со ст. 3 Закона Украины "О налоге с владельцев транспортных средств", по местонахождению юридических лиц. Ст. 6 Закона определена подача юридическими лицами расчета суммы налога по месту своего нахождения и по месту постоянного базирования транспортных средств.

Сбор за специальное водопользование согласно постановления КМ Украины от 18 мая 1999 г. №836. Нормативы сбора установлены отдельно для потребления поверхностных и подземных вод для каждого региона отдельно. Действующие нормативы в редакции постановления КМУ от 4 июля 2005 г. № 541.
Граничные размеры сбора составляют:
- для поверхностных вод от 4,04 до 19,66 коп. за куб.метр;
- для подземных вод от 14,12 до 25,2 коп. за куб.метр.

Плата за землю. В соответствии со ст. 14 и 17 Закона Украины "О плате за землю" от 3 июля 1992 г. N 2535-XII (в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505 "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год"), подается налоговая декларация и уплачивается налоговое обязательство по земельному налогу, а также арендной плате за землю государственной и коммунальной собственности по местонахождению земельного участка.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды. Регулируется Порядком установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и изымания этого сбора, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 1 марта 1999 г. N 303 (в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 28 марта 2003 г. N 402). Сбор уплачивается за выбросы основных загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников загрязнения.

Налог на репатриацию доходов нерезидентов. В случае репатриации доходов из Украины уплачивается налог в размере 15%, если иное не предусмотрено нормами международных договоров. Больше о налоге на репатриацию доходов

Хотим обратить внимание на важность выбора системы налогообложения, серьезный подход к этому вопросу позволит изначально сформировать правильную налоговую политику предприятия. В украинском законодательстве предусмотрено несколько способов уплаты налогов – обычная система налогообложения, упрощенная система налогообложения (единый налог), фиксированный сельскохозяйственный налог и специальный торговый патент. От правильного выбора способа налогообложения зависит эффективность бизнеса, величина прибыли, которую может получить предприятие.
Предприятие, которое работает по обычной системе налогообложения обязано начислять налоги и сборы, которые определены Законом Украины "Про систему налогообложения".

Разумеется, невозможно, только исходя из налоговых ставок, просчитать целесообразность использования конкретной системы налогообложения. Для оптимизации налогообложения в Украине необходимо учитывать налоговые льготы, специфику налогообложения отдельных операций, формы расчетов которые планируете применять с поставщиками и клиентами, систему налогообложения контрагентов предприятия, и другие факторы.