Экономическое обоснование статей затрат, включаемых в себестоимость товара при формировании отпускных цен

ТЕМА 3. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ЭКОНОМИКЕ

ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Экономическое обоснование статей затрат, включаемых в себестоимость товара при формировании отпускных цен

 

Себестоимость товарапредставляет собой стоимостную оценку используемых в процессе его производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на его производство и реализацию.

Затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с законодательством, определяющим состав затрат, включаемых в себестоимость товара (работ, услуг). При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости товара (работ, услуг) с учетом принятой организациями-производителямиучетной политики.

Матери­альные затраты, учитываемые при формировании отпускных цен. В состав материальных затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и комплектующий изделий, горюче-смазочных материалов (далее – материалы), используемых в производстве товаров. Расшифровки материальных затрат плановой калькуляции по расчету отпускных цен на товары должны содержать информацию о перечне сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов и комплектующий изделий, горюче-смазочных материалов (далее – материалы), используемых в производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы их расхода, цены, стоимость,

Стоимость материалов определяется в порядке, установленном в учетной политике организаций-производителей, исходя из стоимости (цены) этих материалов по оценке согласно учетной политике, и технически обоснованных норм их расхода.

Под нормой расхода матери­алов понимается максимально допустимое их ко­личество для изготовления единицы товара установленного качества с учетом планируе­мых условий производства. Нормы расхода матери­алов утверждаются руководите­лем организаций-производителей, и могут быть скор­ректированы с учетом изменения техноло­гии, организации производства, совершенст­вования методики ресурсной базы, трудовых затрат, применения новых материалов и т.д. В плановых расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы расхода материалов или групповые нормы, разрабатываемые для применения на ряде рабочих мест (участков, цехов и т.п.), имеющих одинаковые или сходные производственные условия, потребляющих однородное сырье или материалы и выпускающих одинаковые товары. При этом нормы расхода материалов включаются в состав затрат на производство товаров в пределах, не превышающих нормы, установленные нормативно-технологической документацией.

В свою очередь стоимость материалов, включаемых в затраты на производство и реализацию товаров, определяется в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих способов оценки запасов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки запасов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Оценка материалов по средней себестоимости. Применение способа оценки материалов по средней себестоимости может осуществляться следующими вариантами:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка);

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка).

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической себестоимости группы (вида) материалов определенного наименования на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества материалов, числящихся в остатке на начало отчетного периода, и материалов, поступивших в течение отчетного периода.

При этом фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение, в состав которых включаются:

– стоимость материалов по ценам приобретения;

– таможенные сборы и пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

– затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая затраты по страхованию;

– затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

В свою очередь фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных материалов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных материалов. Если рыночную стоимость материалов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то материалы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны. В фактическую себестоимость материалов, определяемую в соответствии с законодательством, включаются также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

– затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

– затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.

Следует отметить, что оценка материалов по средней себестоимости исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) может вызывать некоторые неудобства при ее практическом применении по причине проведения такой оценки только по истечении отчетного периода (месяца). В связи с этим законодательством предусмотрено определение средней себестоимости материалов в момент их отпуска (скользящая оценка).

Оценка материалов по средней себестоимости исходя из их фактической себестоимости, определяемой в момент их отпуска (скользящая оценка), осуществляется путем деления общей фактической себестоимости группы (вида) материалов определенного наименования, числящихся в остатке на начало отчетного периода, и материалов, поступивших до момента отпуска в производство и (или) на другие цели, на их количество.

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

– включая все затраты, связанные с приобретением материала;

– включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

Оценка материалов по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Следует также отметить, что применение методов оценки материалов, включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании, производится в порядке, аналогичном установленному при их включении в себестоимость для целей бухгалтерского учета. При этом выбор одного из приведенных способов оценки запасов осуществляется организациями-производителями самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой.

В случае, если технологическим регламентом производства товара предусматривается получение отходов, их стоимость вычитается из стоимости сырья и материалов, израсходованных на его изготовление.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товара, утратили полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода товара) или вовсе не используются по прямому назначению.

Трудовые затраты, учитываемые при формировании отпускных цен.В состав трудовых затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включается основная и дополнительная заработная плата работников, занятых в производстве товара с начислениями.

Основная заработная плата работников, определяется на основе тарифных ставок (окладов), часовых тарифных ставок (окладов), с учетом их повышений, предусмотренных законодательством, фиксированных должностных окладов, сдельных расценок за выполняемую работу и за отработанное время в зависимости от количества и сложности выполняемой работы, квалификации работников в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда, а также выплат стимулирующего и компенсирующего характера, руб.

Тарифная ставка (тарифный оклад) работника, рассчитывается по единой тарифной сетке работников Республики Беларусь и определяется путем последовательного умножения тарифной ставки первого разряда, действующей у нанимателя, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки первого разряда, установленный работнику по его профессии (должности). Сдельная расценка, применяемая при сдельной оплате труда, определяется путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

Наниматель с учетом финансового состояния организации может устанавливать работникам повышения их тарифных ставок (окладов), а также сдельных расценок, в зависимости от сложности, характера и ответственности выполняемых работ и трудовых функций, участия в разработке и реализации инвестиционных и инновационных проектов, способствующих модернизации производства, внедрению новейших технологий, внесенного вклада в эффективность работы организации и по другим основаниям.

Конкретный процент повышения устанавливается работнику по совокупности оснований и предусматривается в трудовом договоре (контракте). Повышения исчисляются от тарифной ставки (оклада), рассчитанной в установленном порядке, по каждому основанию отдельно и суммируются с ней (ним), образуя тарифную ставку рабочего, должностной оклад служащего.

Выплаты стимулирующего характера:

– премия за производственные результаты.

– надбавка за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за вы­слугу лет, стаж работы);

– надбавка за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели;

– надбавка за высокое профессиональное мастерство;

– надбавки: за интенсивность труда; за классность; почетное звание; ученую степень; сложность и напряженность работы; выполнение особо важной (срочной) работы; за владение иностранными языками и применение их в практической работе и др.

Указанные выплаты стимулирующего характера носят индивидуальный харак­тер, устанавливаются нанимателем исходя из своих финансовых возможностей, включаются в затраты по про­изводству и реализации то­варов (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, в размерах, предусмотренных законодательством, а также коллективным догово­ром, соглашением и трудовым договором.

Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов (стимулирующие выплаты), выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и относимых на себестоимость товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при ценообразовании, в пределах 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (далее – норматив), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

В организациях, обеспечивших по итогам предыдущего года рентабельность реализованной товаров (работ, услуг) на уровне не ниже задания, доведенного в установленном порядке или предусмотренного бизнес-планом в случае, если таковое задание не установлено, размер норматива в течение отчетного года не должен превышать 100 процентов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Выплаты компенсирующего характера:

– доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда;

– доплаты за работу в ночное время и за многосменный режим работы;

– доплаты за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом;

– доплаты за руководство бригадой бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы;

– доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслужива­ния (увеличение объема выполняемых ра­бот), выполнение обязанностей временно от­сутствующего работника

– другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

– надбавки за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями;

– доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;

– оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени, при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

– оплата за работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, в сверхурочное время;

– командировочные затраты (суточные и затраты по найму жилого помещения) за время служебных командировок сверх норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь;

– суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений для нужд организации сверх норм амортизации (износа), а также документально не подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов;

– выплата межразрядной разницы работникам, выполняющим работы ниже присвоенных им разрядов;

– другие компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Дополнительная заработная плата работников, занятых в производстве товара, состоит из других видов выплат и надбавок за непроработанное (неявочное) на производстве время.

Выплаты за неотработанное время, в том числе:

суммы среднего заработка работников, сохраняемого за время трудовых, социальных, дополнительных отпусков продолжительностью, не превышающей предусмотренную законодательством, за исключением дополнительных отпусков, предоставление которых является правом нанимателя, а также за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск; оплата льготных часов работников моложе восемнадцати лет;

оплата перерывов в работе, предоставляемых матерям для кормления ребенка; другие виды выплат.

В статье «Начисления на оплату труда» отражаются обязательные отчисления в установленных законодательством размерах в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН) и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяемые от всех видов затрат на заработную плату работников, непосредственно занятых в производстве товара, независимо от источников выплат.

Расшифровки трудовых затрат должны содержать информацию о перечне производимых операций, разряде работ, утвержденных нормах времени и тарифных ставках.

Комплексные статьи затрат, учитываемые при формировании отпускных цен.В перечень комплексных статей затрат, учитываемых при составлении плановой калькуляции по расчету отпускных цен, включаются:

– накладные (условно-постоянные) затраты (общепроизводственные и общехозяйственные затраты);

– коммерческие (внепроизводственные) затраты.

Накладные (условно-постоянные, косвенные) затраты – перечень затрат, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непо­средственно с производственным процессом (общепроизводственные и общехозяйственные затраты). Коммерческие (внепроизводственные) затраты – перечень затрат, свя­занных с реализацией (сбытом) товаров.

Примерная номенклатура статьи «Общепроизводственные затраты»:

1. Затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

– Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

– Эксплуатационные затраты;

– Ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

– Внутризаводское перемещение грузов;

– Износ предметов, инструментов и приспособлений;

– Прочие затраты (затраты на переналадку оборудования, обеспечение рабочих мест дополни­тельными приспособлениями и устройствами, средствами контроля качества и т.д., связанные с подготовкой к выпуску ранее освоенных товаров (при из­менении номенклатуры, модификации изделий, изготовлении товара с изменением его характеристик и параметров по условиям заказчиков).

2. Цеховые затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства и его управлением:

– Содержание аппарата управления цеха;

– Содержание прочего цехового персонала;

– Амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря;

– Ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

– Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство;

– Затраты на мероприятия по охране труда;

– Износ предметов;

– Прочие затраты:

– затраты на командировки работников цехов, за исключением работников ап­парата управления цеха;

– доплаты за работу: в сверхурочное время; в выходные и праздничные (нерабочие) дни; в условиях ненормируемого рабочего дня; за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

– выплаты работникам цеха, высвобожденным в связи с его реорганизацией, сокращением численности и штатов;

– затраты по инвентаризации незавершенного производства, материалов, инст­рументов и других ценностей, находящихся в цехах и другие затраты, не предусмотренные предыдущими статьями).

Примерная номенклатура статьи «Общехозяйственные затраты»:

1. Затраты на управление:

– Затраты на оплату аппарата управления предприятия;

– Командировки и перемещения;

– Прочие затраты:

– содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;

– оплата услуг сторонних организаций, включая предпринимателей, по управ­лению производством в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

– оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

– оплата работ по сертификации товаров (работ, услуг);

– затраты на типографские работы для аппарата управления, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники, затраты на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, почтово-телеграфные и телефонные затраты;

– затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых аппаратом управления (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация);

– затраты на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей в пределах норм, установленных законодательством;

– стоимость горючего, смазочных и других материалов, ре­монта и технического обслуживания.

– амортизационные отчисления на автомобили.

– компенсации, выплачиваемые работникам предприятия за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с зако­нодательством.

– другие затраты на содержание служебных легковых автомобилей.

2. Затраты по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности:

– Содержание персонала неуправленческого характера

– Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

– Амортизация нематериальных активов;

– Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

– Проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий

– Затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и другие затраты цеха, связанные с управлением и обслуживанием производства;

– Затраты на изобретательство, научно-технические мероприятия и рационализаторские предложения;

– Охрана труда;

– Содержание противопожарной и сторожевой охраны;

– Подготовка кадров;

– Организованный набор рабочей силы;

– Представительские затраты, связанные с деятельностью предприятия

– Оплата транспортных услуг, согласно представленным счетам;

– Охрана окружающей среды;

– Прочие затраты:

– затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направле­ниях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные затраты на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транс­портными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта).

– дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым ме­тодом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом по­селке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты по экс­плуатации и содержанию вахтового поселка.

– затраты по перевозке работников внутри предприятия.

– страховые взносы по видам обязательного страхования.

– оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков.

– оплата услуг связи, вычислительных центров, связанных с обслуживанием предприятий.

–другие общехозяйственные затраты, не предусмотренные предыдущими статьями, в частности: - затраты на служебные командировки общехозяйственного персонала, не от­носящегося к аппарату управления; - выплаты общехозяйственному персоналу, высвобождаемому в связи с реорга­низацией общехозяйственных служб, сокращением численности и штатов и т.п.