Порядок заполнения и сроки подачи декларации по НДС

Порядок заполнения налоговой декларации

Виды налоговой декларации

Налоговый период

Срок предоставления

Порядок заполнения и сроки подачи декларации по НДС

Порядок заполнения и представления, а также форма декларации по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 года № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», который вступил в силу с 10.01. 2012 года. На основании указанного приказа утратившим силу признан предыдущий Порядок заполнения и представления налоговой отчетности, действовавший с января 2011 года.

Представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено ст. ст. 46, 203 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Декларация подается в орган государственной налоговой службы лицом, которое зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость, за отчетный (налоговый) период, который определяется в соответствии с требованиями ст. 202 НКУ. Так, отчетным (налоговым) периодом для представления декларации по НДС является один календарный месяц, а в некоторых случаях, особо определенных НКУ, календарный квартал.

Выбрать квартальный налоговый период с 1 апреля 2011 до 1 января 2016 года могут налогоплательщики, имеющие право на применение нулевой ставки налога на прибыль согласно п. п. б) п. 154.6 ст. 154 НКУ. В этом случае такое лицо вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в орган государственной налоговой службы соответствующее заявление.

Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца следующего года либо до момента утраты права на применение ставки 0 процентов налога на прибыль. Если указанное выше заявление не было подано, такой налогоплательщик обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период, а также в случае потери вышеупомянутого права на применение нулевой ставки, в этом же месяце самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период.

Также установлены особенности для лиц, которые регистрируется как плательщики налога в иной день, нежели первый день календарного месяца. В этом случае первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем ​​первого полного календарного месяца. Кроме того, если налоговая регистрация лица аннулируется в иной день, нежели последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем ​​такого аннулирования.

Сроки представления декларации по НДС:

• для месячного отчетного (налогового) периода - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) месяца;
• для квартального отчетного (налогового) периода - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) квартала.

Детальный порядок заполнения налоговой декларации, которая состоит из вступительной части, служебных полей, четырех глав и обязательных приложений, определен в разделе V Порядка. Кроме того, Порядком предусмотрены особенности заполнения сокращенной, специальной налоговых деклараций, порядок заполнения уточняющего расчета и т. д.

Декларация подается независимо от того, осуществлял ли такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде, по форме, установленной на дату подачи, лично налогоплательщиком, по почте (ценным письмом с уведомлением о вручении не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока ее подачи) или в электронной форме (при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц, не позднее окончания последнего часа дня предельного срока представления). В декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

Декларация на бумажном носителе заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности, в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Все показатели проставляются в гривнах без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации Такое налоговое обязательство считается согласованным со дня представления декларации в орган государственной налоговой службы и не может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке.

Обязательные реквизиты декларации приведены в п. п. 48.3, 48.4 ст. 48 НКУ. В случае отсутствия одного из обязательных реквизитов налоговая декларация считается не поданной, о чем орган государственной налоговой службы обязан письменно (с указанием причин отказа в принятии декларации) сообщить плательщику в течение 5 рабочих дней со дня получения декларации по почте, или в течение 3-х рабочих дней - в случае получения такой налоговой декларации лично от плательщика.

Принятие налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы и законодательством установлен ​​прямой запрет отказывать в приеме декларации по каким-либо причинам, не определенным статьей 49 НКУ.

Во время принятия декларации «налоговая» имеет право лишь проверять наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, а любые другие указанные в декларации показатели до принятия проверке не подлежат. При условии соблюдения вышеуказанных требований должностное лицо органа государственной налоговой службы обязан зарегистрировать налоговую декларацию датой ее фактического получения.

Зарегистрированные в органе государственной налоговой службы декларации подлежат камеральной проверке, которая проводится в течение 30 дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации. В случае если по результатам проверки установлены нарушения, составляется Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость. Акт о результатах камеральной проверки вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 НКУ.

При наличии оснований, перечень которых определен постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1238 и которые свидетельствуют о нарушении норм налогового законодательства при осуществлении расчета суммы бюджетного возмещения, орган государственной налоговой службы имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки.

Структура

1. Декларация состоит из вступительной части, служебных полей, четырех разделов и обязательных дополнений.

Плательщиком заполняются вступительная часть, служебные поля, первые три раздела и дополнения.

Раздел IV заполняется работниками органов государственной налоговой службы лишь на оригинале декларации, который остается в органах государственной налоговой службы.

1. Вступительная часть.

В специальных полях для отметок 07 - 08 указывается отметка (х) для предприятий судостроения и самолетостроения соответственно.

В специальном поле для отметок 09 - отметка (х) в случае осуществления операций из снабжения товаров/услуг в пределах соглашений о распределении продукции.

В специальном поле для отметок 10 - отметка (х) предприятиями и организациями, которые основаны общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, которые имеют в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее как 50 % среднесписочной численности штатных работников учетного состава, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее как 25 процентов суммы общих расходов из оплаты труды, которые относятся в состав расходов производства.

В случае заполнения специального поля для отметок 10 обязательным есть представление (Д6) (додатка 6) к декларации с заполнением таблицы 4 "Расчет показателей относительно принадлежности предприятия (организации) к предприятию (организации) инвалидов".

2. Раздел I "Налоговые обязательства".

В строках 1 - 6 колонки А декларации указываются общие объемы отгрузки отчетного периода, которые:

- облагаются налогом по основной ставке,

-по нулевой ставке, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V Кодекса,

-временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX Кодекса,

-освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашений), и объемы реализации, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 раздела V Кодекса, и те, которые

-не облагаются налогом в связи с определением места реализации услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса или предоставления услуг за пределами таможенной территории Украины.

При определении объема реализации товаров/услуг за отчетный период плательщик обязан учитывать значение срока " реализации товаров" в соответствии с требованиями подпункта 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса и значения срока " реализации услуг" в соответствии с требованиями подпункта 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела И Кодекса.

В строку 1 декларации включаются облагаемые налогом по основной ставке объемы снабжения, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место реализации которых в соответствии со статьей 186 раздела V Кодекса определенно на таможенной территории Украины.

В строке 2 указываются объемы реализации, которые облагаются налогом за нулевой ставкой, отдельно экспортные (строка 2.1) в соответствии с требованиями подпункта 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Кодекса, отдельно другие операции (строка 2.2) в соответствии с требованиями подпунктов 195.1.2, 195.1.3 пункту 195.1 статьи 195, пункта 211.1 статьи 211 раздела V и пунктов 8, 22 подразделу 2 раздела XX Кодекса.

Строка 3 заполняется плательщиком, если плательщик осуществляет такие операции как часть в общем объеме реализации и зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Кодекса.

В строке 4 указывается объем операций по предоставлению услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место предоставления которых определенно в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины.

В строке 5 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V Кодекса, временно освобожденных от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX Кодекса и освобожденных в соответствии с международными договорами (соглашений).

В строке 6 указывается общий объем облагаемых налогом и необлагаемых операций. Значение этой строки равняется сумме строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4 и 5, и заполняется только колонка А.

Объем операций, которые являются объектом налогообложения, указывается в строке 6.1 и применяется при расчетах общей суммы от осуществления операций реализации товаров/услуг, которые подлежат налогообложению.

В строке 7 указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины.

Корректировка налоговых обязательств отображается в строке 8.

В строке 8.1 отображается увеличение или уменьшение объемов реализации и соответственно налоговых обязательств, что осуществляется в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.

В строке 8.1.1 отображается увеличение или уменьшение согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов снабжения, по которых не насчитывался налог на добавленную стоимость.

При заполнении этих строк обязательным является представление (Д1) (дополнение 1), который заполняется в разрезе контрагентов и расчетов коррекции к налоговым накладным.

В строке 8.2 указываются суммы увеличения налоговых обязательств, которые возникают в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.

3. Раздел II "Налоговый кредит".

До раздела II "Налоговый кредит" (строки 10 - 15 декларации) включаются объемы приобретения (изготовление, строительства, сооружения, создания) с налогом на добавленную стоимость или без налога на добавленную стоимость товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, импортированных товаров, необоротных активов, полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг с целью их последующего использования в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, а также тех, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретенные с целью использования для снабжения услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место реализации которых определенно в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины, отдельно за направлениями использования (осуществления операций, которые подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения, не является объектом налогообложения).

В строке 12.2 указывается объем ввоза (импорту) товаров, при таможенном оформлении которых уплата налога на добавленную стоимость была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразделом 3 раздела XX Кодекса (только для предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группы 35 КВЕД ДК 009:2005)). Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя оплачены.

В строке 14 (колонка А) указывается объем приобретения (изготовление, строительство, сооружение, создание) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности, с налогом на добавленную стоимость (строка 14.1) и без налога на добавленную стоимость (строка 14.2).

В строке 15 (колонка А) указывается объем приобретения (изготовление, строительство, сооружение, ввоз) с налогом на добавленную стоимость товаров/услуг и необоротных активов, которые частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), та/або освобожденные от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)), та/або не облагаются налогом (снабжение услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место снабжения которых определенно в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины).

Расчет части использования товаров/услуг та/або необоротных активов в облагаемых налогом операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Для вновь созданного плательщика та/або плательщика, в которого в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, - первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции.

Соответствующее распределение суммы налога на добавленную стоимость для определения части налогового кредита осуществляется в соответствии с определенной в таблице 1 (Д7) (дополнение 7) частицы использования товаров/услуг та/або необоротных активов в облагаемых налогом операциях.

Определена часть использования товаров/услуг та/або необоротных активов в облагаемых налогом операциях применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации.

Корректировка налогового кредита отображается в строке 16.

В строке 16.1 отображается корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения налогового кредита, который был включен в строку 10.1.

В строке 16.1.1 отображается увеличение или уменьшение согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения, за которыми не насчитывался налог на добавленную стоимость.

В строке 16.1.2 отображается корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения и налогового кредита, который был включен в строку 15.1. Значение этой строки учитывается при корректировке налогового кредита после перечисления частицы использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года операций и перечисления частицы использования необоротных активов в облагаемых налогом операциях за результатами 12, 24 и 36 месяцев.

 

В строке 16.1.3 отображается корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов приобретения, по которым налог на добавленную стоимость не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.

При заполнении этих строк обязательным является представление (Д1) (додатка 1) к декларации, который заполняется в разрезе контрагентов и расчетов коррекции к налоговым накладным.

В строке 16.2 отображается корректировка, связанная с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов, частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров/услуг или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров/услуг.

Такая корректировка проводится исходя из остаточной стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, которые используются или подлежат использованию в сельскохозяйственном или перерабатывающем производстве в соответствии с частицей использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, рассчитанной в соответствии с требованиями пункта 209.6 статьи 209 раздела V Кодекса):

а) в случае изменения направления использования товаров/услуг, необоротных активов из иной деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства или на деятельность по изготовлению готовой продукции перерабатывающим предприятием;

б) при регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения.

В строке 16.3 отображаются суммы налога на добавленную стоимость, включенные к налоговому кредиту за операциями сельскохозяйственных предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится из строки 12.3 декларации (сокращенной).

В строке 16.4 отображается коррекция налогового кредита в связи с пересчетом части использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых налогом операциях исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года облагаемых налогом и необлагаемых операций.

Такой пересчет осуществляется плательщиком налога по итогам календарного года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, пересчет части осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых налогом и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия из учета.

Пересчет части использования товаров/услуг в облагаемых налогом операциях исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года облагаемых налогом и необлагаемых операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 "Пересчет части использования оплаченного (начисленного) налога за приобретенными (ввезенными) товарами/услугами между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями" (Д7) (дополнение 7).

Результаты пересчета сумм налогового кредита отображаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года. В случае снятия из учета плательщика налога, в том числе по решению суда, коррекция отображается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие из учета.

Пересчет части использования необоротных активов в облагаемых налогом операциях осуществляется за результатами 12, 24 и 36 месяцев их использование в порядке и по форме в соответствии с таблицей 3 "Пересчет части использования оплаченного (начисленного) налога за приобретенными (ввезенными) необоротными активами между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями" (Д7) (дополнение 7).

Результаты пересчета сумм налогового кредита отображаются в налоговой декларации за отчетный период, на который приходится 12-й, 24-й или 36-й месяц использование необоротных активов.

4. Раздел III "Расчеты с бюджетом за отчетный период".

Если в результате расчета разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено позитивное значение, то заполняется строка 18 декларации.

Если в результате расчета значение разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то заполняется строка 19 декларации.

Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщиком налога определенно отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 декларации), такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по НДС, в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Кодексом (что значится на лицевом счете плательщика на первое число отчетного (налогового) периода (отображается в строке 20.1 декларации)), а остальные засчитываются в состав налогового кредита следующего налогового периода (отображается в строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится к строке 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Если в следующем отчетном налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение (строка 22 декларации), подается (Д2) (дополнение 2).

Плательщики, которые в соответствии со статьей 200 раздела V Кодекса имеют право на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость и заполнили строку 22 декларации, осуществляют расчет бюджетного возмещения и подают (Д3) (дополнение 3).

Значение строки 3 (Д3) (дополнение 3) переносится к строке 23 декларации за текущий отчетный (налоговый) период. В зависимости от избранного плательщиком направления возвращения суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение налоговых обязательств из налога на добавленную стоимость следующих налоговых периодов) такая сумма указывается или в строке 23.1, или в строке 23.2, или частично распределяется в строках 23.1 и 23.2 декларации.

При этом плательщики налога, которые имеют право на получение бюджетного возмещения и приняли решение о возвращении суммы бюджетного возмещения на счет в банке (заполнена строка 23.1 декларации), подают (Д4) (дополнение 4).

Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отображается в строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится к строке 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Строка 21.3 предусмотренный для отображения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной органом государственной налоговой службы.

Сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода указывается в строке 25 декларации.