Рекомендации к выполнению курсовой работы

По отчетным данным ПРС за базисный и текущий годы выполнить анализ ФХД и сделать выводы о конечных результатах текущего периода по сравнению с базисным.

Пояснительная записка должна содержать методику расчетов, результаты расчетов и сам анализ динамики показателей в текущем году по сравнению с базисным, анализируемые показатели заносятся в таблицы. Важнейшие показатели, характеризующие повышение эффективности и качества работы, представляются графиками.

Выполнение пп. 1 и 2

Предусматривает расчет темпов роста (снижения) основных количественных показателей работы предприятий связи в текущем году по сравнению с базисным (доходов от основной деятельности, численности штата, среднегодовой стоимости основных фондов, оборотных средств). Результаты расчетов представляются в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Динамика конечных результатов работы

Показатель	Период	Динамика
базисный	текущий	абсолютная, руб.	относительная, %
Выручка от реализации Дв, млн руб.
Доходы от основной деятельности (объем услуг) Q, млн руб.
Численность населения H, тыс. чел.
Уровень потребления услуг связи Уп, тыс./100 чел.

Динамика производственных ресурсов

Показатель	Период	Динамика
базисный	текущий	абсолютная, руб.	относительная, %
Численность штата T, чел.
Среднегодовая стоимость основных фондов млн руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств , млн руб.

Учитывая, что на предприятии связи обрабатываются и передаются различные виды информации, объем оказываемых услуг нельзя определить в натуральном исчислении. Объем услуг в денежном выражении называется доходом от основной деятельности: В условиях рынка многие ПРС помимо основной деятельности выполняют непрофильные работы (занимаются прочей коммерческой деятельностью) и получают прочие доходы Д_пр.

Суммарная величина доходов называется выручкой от реализации:

В данной работе

Для характеристики качества обслуживания средствами связи рассчитываются уровни потребления различных услуг связи (телефонная плотность – количество телефонных аппаратов на 100 жителей, плотность радиотрансляционных точек, установок АТ и т. д.).

В курсовой работе душевой уровень потребления всех видов услуг связи рассчитывается в денежном выражении:

.

Можно рассчитывать этот показатель и по численности занятых в народном хозяйстве. Если темпы развития средств связи опережают рост численности населения и занятых, то качество обслуживания улучшается, что характеризуется ростом показателя У_п.

Анализ качества обслуживания средствами связи включает сравнение достигнутых показателей У_п с рациональными нормами потребления У_н.

Динамика показателей конечных результатов работы ПРС характеризуется абсолютными и относительными величинами. Абсолютные изменения (абсолютный прирост) – это разность уровней показателей У текущего и базисного периодов: руб.

Относительная величина динамики характеризуется темпом роста:

Если из величины темпа роста вычесть 100%, получится темп прироста. Результаты анализа динамики производственных ресурсов представлены в табл. 2.

Выполнение п. 3

На основе данных о динамике конечных результатов работы и производственных ресурсов рассчитываются и анализируются показатели эффективности использования производственных ресурсов.

Результаты анализа приводятся в табл. 3.

Производительность труда

где T – среднегодовое количество работников, чел.

Фондоотдача

где Q – объем услуг (доходы от основной деятельности); – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фондоемкость (обратная величина фондоотдачи)

Фондовооруженность

где – среднегодовое количество работников.

Таблица 3

Эффективность использования производственных ресурсов ПРС

Показатель	Период	Динамика
базисный	текущий	абсолютная, руб.	относительная, %
Производительность труда Птр, тыс. руб./1 раб.
Фондоотдача Kот, руб./руб. по услугам по прибыли
Фондовооруженность V, тыс. руб./1 чел.
Фондоемкость Kем, руб./руб.
Материалоемкость Kм, руб./руб.
Энергоемкость Kэн, руб./руб.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств Kоб, число оборотов в год
Средняя длительность одного оборота Kд, дни

Производительность труда

Если увеличивается за счет опережающих темпов роста по сравнению с V, то имеет место интенсивный путь развития экономики. Если же темпы роста V выше темпов роста , то рост производительности труда происходит за счет вовлечения дополнительных ресурсов (основных средств производства), т. е. имеет место экстенсивный путь развития.

Материало- и энергоемкость продукции определяются отношением величин этих затрат на единицу услуги. При этом затраты на материалы принимаются равными 40%, электроэнергии – 60% от среднегодовой стоимости оборотных средств:

где – затраты на материалы и электроэнергию.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (численно равен обратной величине ресурсоемкости по оборотным средствам)

где – среднегодовая величина оборотных средств.

Коэффициент характеризует количество оборотов, которые совершают оборотные средства в течение анализируемого периода (за год). Чем больше оборотов совершают оборотные средства, тем больше эффект от их использования.

Средняя длительность одного оборота рассчитывается делением среднего остатка оборотных средств за определенный период (квартал, год) на однодневный объем услуг за этот период:

где Д – число дней в периоде (год – 360, квартал – 90, месяц – 30).

На основе рассчитанных показателей сделать вывод об экстенсивном или интенсивном направлении развития ПРС.

Выполнение п. 4

При анализе конечных результатов производственных ресурсов ФХД и эффективности их использования рассматривались отдельные элементы производственной системы. Чтобы судить об эффективности системы в целом, необходимо знать, как многообразие компонентов и динамика отдельных элементов влияют на функционирование всей системы. Эту наиболее важную задачу анализа можно решить только посредством синтеза – объединения отдельных элементов с учетом их свойств и степени влияния этих элементов в решении конечной цели системы.

Синтез – это воспроизведение функционирования целостной системы с учетом сведений о роли и свойствах отдельных элементов, полученных в процессе анализа. В процессе синтеза выявляются взаимосвязи, взаимодействия элементов системы. Среди синтетических (обобщающих, интегральных) показателей ФХД предприятий связи наибольшее значение имеют себестоимость единицы продукции, прибыль и рентабельность производства.

Для анализа себестоимости необходимо рассчитать эксплуатационные расходы ПРС, в состав которых входят следующие элементы:

фонд оплаты труда (ФОТ);

единый социальный налог (ЕСН);

амортизационные отчисления (А);

материалы и запасные части (М);

электроэнергия для производственных нужд (Э_н);

затраты по договорам с другими ПРС (З_дог);

прочие расходы (З_пр).

Фонд оплаты труда рассчитывается исходя из среднемесячной заработной платы ( в базовом периоде – 20 000 руб., в текущем периоде – 23 000 руб.) и среднегодового количества работников, т. е.

.

ЕСН составляет 26% от ФОТ.

Амортизационные отчисления определяются исходя из средней нормы амортизации: от среднегодовой стоимости основных фондов , т. е.

Затраты на материалы и запасные части в курсовой работе принимаются в размере 40% от среднегодовой стоимости оборотных средств , а затраты на производственную энергию – 60% от , т. е. .

Расходы по договорам с другими ПРС на сетевые услуги , прочие расходы .

Годовые эксплуатационные расходы определяются суммированием затрат по вышеперечисленным элементам, с учетом которых рассчитываются и анализируются синтетические показатели ФХД ПРС.

Результаты анализа динамики синтетических показателей представляются в табл. 4.

Таблица 4

Расчет и анализ динамики синтетических показателей ФХД ПРС

Показатель	Период	Динамика
базисный	текущий	абсолютная, руб.	относительная, %
Эксплуатационные расходы Э, млн руб.
Себестоимость единицы продукции С, руб.
Прибыль от реализации Пв, руб.
Прибыль от основной деятельности По.д, руб.
Рентабельность издержек Ри, %
Рентабельность капитала Рк, %

Себестоимость единицы продукции (100 руб. объема услуг)

где Э – эксплуатационные расходы.

Прибыль ПРС (от реализации)

.

Прибыль от основной деятельности

.

Рентабельность (относительная прибыль) издержек и капитала

Для выявления причин динамики сложных явлений (например, синтетических показателей работы ПРС) в анализе используются теория индексов и динамических рядов. Различают индексы:

· индивидуальные;

· общие (агрегатные, среднеарифметические);

· средних величин (себестоимость продукции, средней производительности труда, фондоотдачи и др.)

Общие индексы дают сравнительную характеристику сложных явлений в целом.

Сложным называется такое явление, которое состоит из отдельных элементов (простых явлений), непосредственно не соизмеримых (не суммируемых) между собой. Основная форма общего индекса – агрегатная. Агрегатный индекс строится с применением соизмерителей, позволяющих суммировать значения отдельных элементов сложного явления. Различают агрегатный индекс

физического объема услуг

себестоимости продукции

производительности труда

где С_т, С_б – себестоимости единицы услуги в текущем и базисном периодах; – цена i-й услуги базисного периода; – количество услуг в отчетном периоде; – производительность труда в стоимостном выражении в текущем и базисном периодах; – численность работников в текущем периоде.

В этих формулах в качестве соизмерителей (весов) служат цены базисного периода, количество услуг и численность работников текущего периода. Индексы динамики количественных показателей (I_Q) рассчитываются с весами базового периода, а качественных – с весами текущего периода [1, с. 77–86].

Производственные процессы протекают в условиях взаимосвязи отдельных элементов (частей), а также внутренних и внешних влияющих факторов. Для определения влияния отдельных факторов на результативный признак используется метод взаимосвязанных индексов.

Взаимосвязанные индексы устанавливают численные соотношения коэффициентов динамики зависимых явлений:

Результативный индекс является функцией ряда индексов , которые называются индексами факторов.

Система взаимосвязанных индексов позволяет по данным влияющих факторов воздействия найти значения результативного показателя и объяснить причину и силу воздействия отдельных факторов на анализируемый показатель. Обычно система взаимосвязанных индексов строится как 2-факторная модель процессов, например: Если требуется более углубленный анализ, то строятся 3- и 4-факторные модели.

Выполнение п. 5

Рассчитать систему взаимосвязанных индексов:

где – индексы себестоимости, эксплуатационных расходов, объема услуг, производительности труда, численности работников, фондоотдачи, стоимости основных фондов и фондовооруженности соответственно.

Выполнение п. 6

Детальный анализ себестоимости единицы услуги – важнейшего интегрального показателя работы предприятия по элементам и статьям затрат. Себестоимость характеризует потребление ресурсов в расчете на единицу услуги – удельное потребление – 100 руб. объема услуг:

Все факторы эффективного использования производственных ресурсов – трудовых, материальных, денежных – получают обобщенное отражение в показателе себестоимости услуг, что наглядно видно, если выразить себестоимость через статьи затрат (калькуляцию) и проанализировать ее по этим статьям.

Результаты анализа приводятся в табл. 5.

Детальный анализ себестоимости единицы продукции начинается с динамики ее состава по статьям затрат.

Степень влияния на себестоимость каждого j-го элемента затрат (относительные изменения) с учетом структурных сдвигов можно определить по абсолютной

и относительной динамике j-го элемента

где – абсолютное измерение себестоимости по элементу j, руб.;

– себестоимость продукции базисного периода, руб.;

– индекс динамики j-й статьи затрат;

– удельный вес j-й статьи затрат в себестоимости продукции базисного периода, %.

Значительный интерес представляет анализ динамики себестоимости единицы услуг с использованием метода группировок эксплуатационных расходов по экономическим элементам. По экономической природе все затраты делятся на трудовые, материальные и фондовые.

Группировка эксплуатационных расходов по экономическим элементам приведена в табл. 6.

Таблица 5

Анализ динамики себестоимости продукции

Затраты	Себестоимость единицы продукции за период, руб.	Структура себестоимости за период, %	Динамика	Степень влияния динамики элемента j на индекс себестоимости, %
базис-ный	теку- щий	базис-ный	теку- щий	абсо- лютная, руб.	отно-сите-льная, %
Фонд оплаты труда ФОТ
Единый социальный налог ЕСН
Материалы и запчасти М
Амортизационные отчисления А
Электроэнергия Э
Затраты по договорам с другими ПРС Здог
Прочие расходы Зпр
Всего

Таблица 6

Группировка эксплуатационных расходов по экономическим элементам

Статьи затрат	Трудозатраты, %	Фондозатраты, %	Материалозатраты, %
Фонд оплаты труда ФОТ		–	–
Единый социальный налог ЕСН		–	–
Материалы и запчасти М	–		–
Амортизационные отчисления А	–	–
Электроэнергия Э	–	–
Затраты по договорам с другими ПРС Здог		–
Прочие расходы Зпр

Из приведенных данных видно, что в суммарные издержки эксплуатации включаются

трудозатраты, состоящие из ФОТ, ЕСН, части затрат по договорам с другими ПРС и прочих расходов;

фондозатраты, состоящие из амортизационных отчислений и расходов на ремонт из прочих расходов;

материалозатраты, состоящие из расходов на электроэнергию, материалы и запасные части, также части прочих расходов и затрат по договорам с другими ПРС.

С учетом группировки эксплуатационных расходов по экономическим элементам себестоимость единицы услуги (продукции)

Полученное выражение себестоимости содержит аналитические показатели ресурсоемкости единицы продукции: трудоемкость t, фондоемкость K_ем и материалоемкость K_м.

Обратные величины ресурсоемкости характеризуют показатели эффективности: производительности труда П_тр, фондоотдачи K_от, оборачиваемости оборотных средств K_об. Они подтверждают синтетическую природу показателя себестоимости единицы услуг.

Возможные тенденции в измерении себестоимости являются результатом влияния множества факторов производства, причем для ответа на вопрос о положительном или отрицательном влиянии многие факторы надо рассматривать в совокупности.

Оптимальным является сокращение каждого из слагаемых себестоимости единицы продукции. Фактически же чаще всего одни слагаемые уменьшаются, другие увеличиваются, следуя реальным условиям финансово-хозяйственной деятельности предприятия связи.

Динамику себестоимости за счет изменений трудоемкости, фондоемкости и материалоемкости можно рассчитать так:

Результаты расчетов представлены в табл. 7.

Таблица 7

Динамика себестоимости по экономическим элементам

Затраты	Себестоимость единицы продукции за период, руб.	Структура себестоимости за период, %	Динамика	Степень влияния динамики элемента j на индекс себестоимости, %
базис-ный	теку- щий	базис-ный	теку- щий	абсо- лютная, руб.	отно-сите-льная, %
Трудозатраты
Фондозатраты
Материалозатраты
Всего

Индексный метод позволяет расширить сферу поиска влияющих факторов и углубить анализ динамики себестоимости единицы продукции. Так, если в формуле динамики себестоимости по элементу оплаты труда I_о.т разделить числитель и знаменатель на индекс численности работников, то получится отношение двух других индексов – средней заработной платы и производительности труда, т. е. известная формула, характеризующая снижение себестоимости единицы продукции за счет роста производительности труда:

где – индексы средней заработной платы и производительности труда; – удельный вес заработной платы в общей себестоимости базисного года.

Сумма амортизационных отчислений зависит от ряда факторов: средней нормы амортизации, которая изменяется вместе с изменением структуры основных фондов, цен на аппаратуру и сооружения связи, поэтому индекс суммы амортизационных отчислений может быть определен по формуле

где – индексы средней нормы амортизации, физического объема основных производственных фондов, цен на аппаратуру и сооружения связи.

Таким образом, динамика себестоимости за счет изменения фондоемкости

Аналогичные формулы можно получить и для других затрат . Расходы на материалы и запчасти зависят от цен на них и норм расходования, расходы на электроэнергию – от изменения потребляемой мощности и цены кВт/ч и т. д. (в данной работе , не рассчитываются).

Выполнение п. 7

Анализ безубыточности ПРС.

Распределив эксплуатационные издержки на постоянные и переменные [1, с. 97–101] в зависимости от объема услуг, выполнить следующее:

- составить упрощенную модель маржинального дохода и прибыли [1, с. 103–116];

- проанализировать функциональные связи между издержками и объемом услуг, используя уравнение I степени где a – абсолютная сумма постоянных расходов, b – удельные переменные затраты на единицу услуги, x – объем услуг в натуральном выражении.

Для определения объема услуг в натуральном выражении необходимо использовать среднюю доходную таксу [8, с. 406–408] – среднюю цену за предоставление одной укрупненной услуги. В данной курсовой работе средняя доходная такса принимается в размере 110 руб.

По полученным результатам построить график зависимости общей суммы издержек от объема услуг, для этого:

- установить аналитическую зависимость себестоимости единицы услуги от объема услуг в натуральном выражении, представить графическую зависимость между ними

- построить графики зависимости между прибылью, объемом реализации услуг и издержками и определить точку безубыточности объема реализации услуг, маржинальный доход [1, с. 110–115];

- рассчитать маржинальный доход и точку безубыточности объема реализации услуг по формулам

где Д_м – маржинальный доход;

П – прибыль;

З_пос – постоянные затраты;

З_пер – переменные затраты;

Т_б – точка безубыточности;

Д_уд – удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации услуг.

Выполнение п. 8

Для более углубленного анализа необходимо применить методы цепных подстановок, детерминированного факторного анализа, который позволяет установить влияние отдельных факторов на абсолютное значение результативного показателя.

Метод основан на расчете скорректированных значений результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на текущие (отчетные) и определяет разность между скорректированными величинами.

Базисный результативный показатель .

Затем находится первое скорректированное значение результативного показателя заменой базисного значения первого фактора на текущий: .

Результативный показатель У_a отличается от У_б, т. е. потому что изменилось значение фактора «а», а разность является следствием влияния фактора «а».

Затем определяется второе, скорректированное по фактору «b» значение результативного показателя: . Теперь разность есть результат изменения фактора «b».

Последняя коррекция – значение результативного показателя в текущем периоде У_т, а разность отражает влияние фактора «с».

Складывая левые и правые части равенств, получаем:

; ; ;

;

Таким образом, абсолютный прирост результативного показателя разложен на составляющие по влияющим факторам. В данном примере анализировались три фактора – «а», «b», «с». Факторов может быть и больше, но на практике чаще всего анализируются
2-факторные модели типа в которых один фактор количественный, а другой качественный.

Например, объем продукции Q выражается произведением производительности труда П_тр (качественный фактор) и численности работников Т (количественный фактор), эксплуатационные расходы Э – произведение себестоимости продукции С (качественный фактор) и объема продукции Q (количественный фактор) и т. д.

В соответствии с изложенной теорией цепной подстановки можно записать формулы для расчетов прироста по факторам.

Следует обратить внимание при использовании метода цепных подстановок, что изменение последовательности перебора факторов приводит к разным конечным результатам. Так, если скорректировать значение результативного показателя, начиная с фактора «b» (а не с фактора «а»), то получим следующие значения:

Таким образом, формулы приростов при изменении последовательности перебора факторов не совпадают и поэтому дают разную оценку влияния. Чтобы добиться единообразия расчетов по методу цепных подстановок, необходимо руководствоваться следующим правилом: изучение процесса перехода результативного показателя из начального (базисного) состояния в конечное необходимо начинать с изменения количественного показателя, а затем качественного.

Такой подход согласуется с теорией индексов, в частности с методом расчетов абсолютных приростов результативного показателя при помощи агрегатных индексов, в которых индексируемая величина рассматривается в качестве влияющего фактора.

Агрегатный индекс себестоимости (качественный показатель)

Абсолютный прирост результативного показателя (экономия затрат)

Данная формула идентична формуле, полученной методом цепных подстановок. Знак указывает, что при расчете индекса рассматривалось сложное явление, состоящее из совокупности простых. Следовательно, правило перебора сначала по количественному фактору методом цепных подстановок выбрано не произвольно, а вытекает из теории индексов.

Выполнение п. 9

Рассчитать прирост продукции за счет роста производительности труда по формуле

Методом цепной подстановки этот индекс можно рассмотреть на основании 2-факторной модели т. е. рост объема продукции за счет увеличения численности работников:

а изменение за счет роста производительности труда можно рассмотреть по модели

Таким образом, общий прирост объема продукции в текущем году по сравнению с базисным

Доля прироста продукции за счет роста производительности труда

Экономию эксплуатационных расходов в абсолютном выражении за счет снижения себестоимости продукции можно определить методом цепной подстановки, исходя из модели .

Изменение эксплуатационных расходов за счет роста объема продукции

снижение ее себестоимости

Суммарное влияние двух факторов обеспечивает экономию эксплуатационных расходов:

Прирост продукции за счет роста фондоотдачи можно определить по модели , т. е. прирост продукции за счет объема основных фондов

а за счет роста фондоотдачи

Общий прирост объема продукции рассчитывается как сумма этих величин:

.

Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи

Экономия рабочей силы за счет роста производительности труда. Повышение производительности труда обеспечивает как реальную, так и условную экономию рабочей силы. Под реальной экономией следует понимать сокращение численности работников в результате снижения трудоемкости и роста производительности труда, т. е. для выработки объема услуг в текущем периоде требуется меньшее количество работников. При условной экономии штата абсолютное число работников не сокращается (даже может увеличиваться), но рост объема продукции Q опережает темп роста производительности труда. Условная экономия

где – среднесписочная численность работников в базисном и текущем годах; – индекс объема услуг.

Экономия рабочей силы за счет роста производительности труда

где – условная численность работников, которая потребовалась бы ПРС для оказания услуг связи в текущем периоде при производительности труда базисного периода.

Выполнение п. 10

Для расчетов необходимо использовать метод цепных подстановок, изложенный выше, и воспользоваться преобразованной формулой рентабельности:

Применяя способы удлинения, формального разложения и сокращения (определение величины показателя на единицу продукции), получаем

где Д_в – выручка от реализации; С – себестоимость единицы услуг, руб.; – коэффициенты фондоотдачи, руб., и оборачиваемости оборотных средств, число оборотов в год.

Для расчетов необходимо принять прибыль за дополнительные виды работ в базисном периоде минус 8,5 тыс. руб. (т. е. убытки покрываются за счет прибыли от основной деятельности), а в текущем периоде плюс 9,1 тыс. руб. для всех вариантов задания.

Факторный анализ производится в следующей последовательности.

Уровень рентабельности за базисный год (%).