Тема 10: «Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

1. Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции.

 

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного производства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчёт о затратах на производство и реализации продукции (работ, услуг) предприятия(организации)», плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

 

Затраты на производство продукции.

Элемент затрат	Сумма, тыс.руб	Структура затрат, %
План	Факт	+, -	План	Факт	+, -
Материальные затраты Заработная плата Отчисления в фонд социальной защиты Амортизация основных средств Прочие расходы			+3578   +965   +290   +350 +1033	36,14   26,30   7,89   4,04 25,63	37,72   25,50   7,65   4,16 24,97	+1,58   -0,80   -0,24   +0,12 -0,66
Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы			+6216     +4771 +1445	100,0     70,0 30,0	100,0     70,5 29,5	-     +0,50 -0,50

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс.руб., или на 8%. Перерасход произошёл по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

 

3. Анализ затрат на рубль произведённой продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во –первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и , во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

 

Динамика затрат на рубль продукции.

 

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
Уровень показателя, коп	Темп роста, %	Уровень показателя, коп	Темп роста, %	Уровень показателя, коп	Темп роста, %
Ххх1 Ххх2 Ххх3 Ххх4 Ххх5	83,4 82,5 80,0 81,2 80,7	98,9 95,9 97,3 96,7	85,0 83,4 82,0 81,8 80,0	98,1 96,5 96,2 94,1	85,4 84,2 83,5 84,0 82,0	98,6 97,8 98,4 96,0

 

4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

А_i

С_i = + b_i,

VВП_i

 

Где С_i – себестоимость единицы i-го вида продукции:

А_i – сумма постоянных затрат, отнесённая на i –й вид продукции;

b_i – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i – объём выпуска i-го вида продукции физических единицах.

 

Используя эту модель и данные нижеприведённой таблицы, произведём расчёт влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

 

А_пл 6912000

С_пл= + b_пл = + 2800 = 4000 руб

VВП_пл 5760

 

 

А_пл 6912000

С_пл= + b_пл = + 2800 = 4171,4 руб

VВП_ф 5040

 

 

А_ф 7056000

С_пл= + b_пл = + 2800 = 4200руб

VВП_ф 5040

 

А_ф 7056000

С_ф= + b_ф. = + 3100 = 4500руб

VВП_ф 5040

 

 

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А.

 

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объём производства, туб Сумма постоянных затрат, тыс.руб Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб Себестоимость 1 туб, руб			-720 +144   +300   +500

 

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

 

в том числе за счёт изменения

 

 

а) объёма производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Аналогичные расчёты делают по каждому виду продукции.

 

Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Вид продукции	Объём выпуска продукции, туб	Постоянные затраты, тыс.руб	Переменные затраты на единицу, руб
план	факт	план	факт	план	факт
А В С Д

 

Продолжение таблицы.

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб	Изменение себестоимости, руб
общее	В том числе за счёт
план	Усл1	Усл2	факт	VВП	А	Bi
А В С Д		4171,4 5014,0 5400,0 5270,0			+500 +120 -140 -124	+171,4 +14,0 -300,0 -604,0	+28,6 +106,0 +60,0 +486,0	+300 +100 +100 -6

 

Эта же модель может быть исследована и для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов. Предположим, что в следующем году ожидается спад производства на 20% из-за отсутствия платёжеспособного спроса на данную продукцию. Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. Постоянные затраты есть возможность сократить только на 5%. При таких условиях себестоимость 1 туб продукции составит

 

 

что на 262,5 руб. выше, чем в отчётном году.

 

 

ЗАДАНИЕ: выполнить рассчеты, оформить таблицу.

 

Вид прод.

Объем выпуска прод., т.р.

Постоянные затрат, т.р.

Переменные затраты на ед-цу, руб.

Себестоимость единицы продукции в рублях

Изменение себестоимости в рублях

план

факт

план

факт

план

факт

Сп

С1

С2

Сф

общее

Q

А

В

А

+500

+171

+29

+300

В

+119

+14

+206

-101

С

-144

-295

+55

+96

Д

-129

-607

+489

-11

Изделие. А:

 

Сп = 5760 + 2800 = 4000

 

С1 = 5040 + 2800 = 4171, +171

 

С2 = 5040 + 2800 = 4200, +29

 

7056000

Сф = 5040 + 3100 = 4500, + 300

 

Баланс : +500

 

Изделие В :

Сп = 5600 + 3600 = 5000

 

С1 = 5544 + 3600 = 5014, +14

 

8981000

С2 = 5544 + 3600 = 5220, +206

 

8981000

Сф = 5544 + 3500 = 5119, -101

 

Баланс: +119

 

Изделие С:

6035000

Сп = 2743 + 3500 = 5700

 

6035000

С1 = 3168 + 3500 = 5405, -295

 

6209000

С2 = 3168 + 3500 = 5460, +55

 

6209000

Сф = 3168 + 3600 = 5556, +96

 

Баланс: -144

 

Изделие Д :

4078000

Сп = 1920 + 3750 = 5874

 

4078000

С1 = 2688 + 3750 = 5267, -607

 

5392000

С2 = 2688 + 3750 = 5756, +489

 

5392000

Сф = 2688 + 3744 = 5745, -11

 

Баланс: -129

 

ЗАДАНИЕ: выполнить анализ суммы затрат на производство

Элементы затрат	Сумма , тыс.руб.	Структура затрат, %
план	факт	+/-	план	факт	+/-
Материальные затраты				40,6	40,8	0,2
Зарплата			-3000	32,5		-2,5
ЕСН			-1068	11,6	10,6	-1
Амортизация ОС				1,8	2,1	0,3
Прочие расходы				13,5	16,5
Полная себестоимость						-
Переменные расходы				84,7	81,4	-3,3
Постоянные расходы				15,3	18,6	3,3

 

План

Структура затрат =полная сб./ст.

 

Факт

Структура затрат =полная сб./ст.