А) В бухгалтерском балансе

- по строке 145 — сальдо отложенных налоговых ак­тивов.

- Дебет счета 09

- по строке 240 — в состав краткосрочной дебиторской задолженности в том числе бу­дет включена переплата в бюджет по налогу на прибыль;

- по строке 470 — в состав нераспределен­ной прибыли будет включен полученный расчетным путем финансовый результат за период с начала года;

- по строке 515 — сальдо отложенных на­логовых обязательств. Кредит счета 77

- по строке 624 — в состав задолженнос­ти по налогам и сборам, в том числе будет включена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Б) В отчете по прибылям и убыткам

- по строке 140 — прибыль (убыток) до налогообложения, всего;

- построке 141 — отложенные налоговые активы;

- по строке 142 — отложенные налоговые обязатель­ства;

- по строке 150 — текущий налог на прибыль;

- по добавочной строке 151 — списанные отложен­ные налоговые активы и обязательства, изменяющие по­казатель чистой прибыли;

- по строке 190 — величина финансового результата нарастающим итогом с начала отчетного года, получен­ная расчетным путем (чистая прибыль, убыток);

- по строке 200 справочно — постоянные налоговые активы и обязательства.

Состояние расчетов с бюджетом на конец отчетного го­да определяется как сальдо по счету 68.4 «Налог на при­быль». Причем по дебету счета 68.4.1 «Расчеты с бюдже­том» и кредиту счета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» в бухгалтерском учете в течение отчетного года обособлен­но накапливаются суммы перечисляемого в бюджет и на­числяемого налога на прибыль.

документе необходимо установить подтверждаю­щий флажок в позиции «реформация баланса».

Чтобы сформировать операции по закрытию декабря месяца, а, следовательно, и текущего года, необходимо вы­полнить последовательно следующие действия.

1. Провести документ (меню «Документы») «Закрытие месяца» от 31 декабря отчетного года, установив все флаж­ки, кроме четырех последних (рис. 1).

На этой стадии определяется финансовый результат от­четного года (прибыль или убыток), списываемый с дебе­та (кредита) счетов 90.9 и 91.9 в кредит (дебет) счета 99.1 «Прибыли и убытки».

2. Провести документ (меню «Налоговый учет») «Рег­ламентные операции по налоговому учету» от 31 декабря отчетного года со всеми установленными флажками кро­ме последнего

После проведении этого до­кумента могут быть выявлены постоянные и временные раз­ницы между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгал­терским финансовым резуль­татом.

3. Провести еще один доку­мент «Закрытие месяца» от 31 декабря отчетного года, уста­новив флажки только в пози­циях, соответствующих опера­циям по ПБУ 18/02

При применении ПБУ 18/02 признаются, погашаются и списываются отложенные и по­стоянные налоговые активы и обязательства, за счет чего фор­мируемый по кредиту субсчета 68.4.2 текущий налог на прибыль приобретает значение, равное рассчи­танному в Декларации по налогу на прибыль, то есть в налоговом учете.

Произведенная выше последовательность действий соответствует ежемесячно проводи­мой операции по закрытию месяца в течение отчетного года.. Далее переходим непосредственно к про­цессу реформации баланса и закрытию теку­щего налогового периода.

4. Провести еще один документ «Закрытие месяца» от 31 декабря отчетного года, устано­вив только один флажок у операции «Рефор­мация баланса» (рис. 4).

5. Провести второй документ «Регламент­ные операции по налоговому учету» от 31 де­кабря отчетного года, также установив только один флажок у операции «Закрытие счетов налогового учета» (рис. 5).

В настоящее время некоторые специали­сты к процессу реформации баланса относят также закрытие счетов учета налога на прибыль 68.4.1 «Расчет с бюджетом» и 68.4.2 «Расчет налога на прибыль». Эта операция проводится вручную. Для этого необходи­мо провести документ «Бухгалтерская справка» (меню Журналы, Документы общего назначения).

Таким образом, мы ввели последнюю операцию в жур­нал учета хозяйственных операций отчетного года. Баланс реформирован. Счета налогового учета закрыты. Учет прибылей и убытков и налога на прибыль начнется в но­вом году с начала, «с чистого листа».

А теперь рассмотрим, какие проводки будут сформи­рованы «1 С:Бухгалтерией» автоматически при проведении вышеуказанных документов.

1. Суммы произведенных в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты текущего налога на прибыль:

Дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» Кредит 68.4.1 «Рас­четы с бюджетом».

По рекомендациям ряда специалистов при реформа­ции баланса также целесообразно списывать остатки с субсчетов 68.4.1 и 68.4.2.

В зависимости от принимаемого организацией реше­ния по закрытию отмеченных выше субсчетов могут быть выполнены следующие действия. 2. Сумма переплаты по налогу на прибыль может быть перенесена с дебета субсчета 68.4.1 на специально созда­ваемый субсчет счета 68 «переплата по налогу на при­быль по прошлым периодам» или включена в состав от­ложенных налоговых активов:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» (переплата нало­га) Кредит 68.4.1 «Расчеты с бюджетом».

3. Образовавшаяся задолженность по налогу на при­быль переносится с кредита счета 68.4.2 в кредит специ­ально создаваемого субсчета счета 68 «Задолженность пе­ред бюджетом по налогу на прибыль».

4. Сальдо по субсчетам счета 90 списываются с кре­дита (дебета) субсчетов с 1 по 8 в кредит (де­бет) счета 90.9 «Прибыль, убыток от продаж».

5. Сальдо по субсчетам счета 91 списыва­ются с кредита (дебета) счетов 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» в дебет (кре­дит) счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и рас­ходов».

6. Сальдо по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки» списываются с кредита (дебета) счетов 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль», 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.2.3 «Постоянные налоговые активы и обязательства» в дебет (кредит) суб­счета 99.1 «Прибыли и убытки».

Как эти проводки отражаются в програм­ме смотрите на рисунке 6.

7. Сальдо, образовавшееся на счете 99.1 «Прибыли и убытки», а именно чистая при­быль (убыток) отчетного года, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»: Дебет 99.1 Кредит 84

- получена прибыль; Дебет 84 Кредит 99.1

- получен убыток.

В итоге на начало нового от­четного года субсчета 68.4.1, 68.4.2, а также счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

По окончании налогового периода в программе 1C также происходит закрытие налого­вых счетов - аналогов бухгал­терских счетов в налоговом учете.

Если организацией получен убыток, то вступает в силу осо­бый порядок его учета, опреде­ленный НК РФ.

По общему правилу убыток переносится на будущее. То есть налоговая база текущего пери­ода не будет уменьшена на сумму этого убытка, он будет уменьшать налоговую базу в течение следующих десяти лет. А по правилам ПБУ 18/02 уменьшение в будущем налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, самого налога на прибыль приводит к образованию нало­гового актива организации (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Рассмотрим на примере налоговый учет убытка.

.Если в отчетном (налоговом) периоде организация по­лучила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в на­логовом учете в этом периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникает положительная разница между налоговой ба­зой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком, в нашем примере — это 100 000 руб.

В налоговом учете сумма убытка переносится на буду­щее и уменьшает не более чем на 30% налоговую базу по­следующих отчетных (налоговых) периодов.

В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых ре­зультатов в будущем, и, следовательно, согласно пункту 11 ПБУ 18/02 будет при­знана вычитаемой временной разницей (100 000 руб.). Пунктом 14 ПБУ 18/02 оп­ределено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгал­терском учете отложенный налоговый ак­тив. Это сумма налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, начисленного и подлежаще­го уплате в бюджет в последующих отчет­ных периодах.

Отложенные налоговые активы отража­ются в бухгалтерском учете в качестве вне­оборотных активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02).

В нашем примере убыток в размере 100 000 руб. — вычитаемая временная раз­ница.

Дебет 68.4.2 Кредит 99.2.2 - 24 000руб.(100 000 руб. х 24%) - отражен ус­ловный доход по налогу на прибыль согласно пунк­ту 20 ПБУ 18/02; Дебет 09 Кредит 68.4.2 - 24 000 руб. (100 000руб. х 24%) - отражен от­ложенный