Условия и ограничения для применения УСН

Виды учетной политики

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей налогового учета

Учетная политика для отчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

-метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

-кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

§ по стоимости единицы запасов (товара);

§ по средней стоимости;

§ по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

§ по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

-линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

-нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

§ резерв по сомнительным долгам;

§ резерв по гарантийному ремонту;

§ резерв по ремонту основных средств;

§ резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

§ резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

§ «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

§ «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

2.I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее организации). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

3. Настоящее Положение распространяется:

-в части формирования учетной политики — на все организации;

-в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

 

3.Формирование учетной политики

4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· способы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

5. При формировании учетной политики предполагается, что:

· активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

· организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

· принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

· факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

6. Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

7. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

8. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно — распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

4.

субъект малого предпринимательства (не являющийся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг) может добавить в свой приказ об учетной политике:

· о выборе способа признания выручки по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков);

· неприменении ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

· выборе способа осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется;

· применении права отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно;

· выборе варианта признания всех расходов по займам (включая займы, связанные со строительством или приобретением инвестиционных активов) в составе прочих расходов;

· неприменении ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

· выборе способа исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета в порядке, установленном для несущественных ошибок п. 14 ПБУ 22/2010.

 

 

Общество с ограниченной ответственностью
«__________________»

от __ _____________ 2011 г. г. Стерлитамак

1. Организационно-технический раздел
2. Объектом налогообложения единым налогом признавать доходы (вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов) («Налоговый кодекс», статья 346.14, пункт 1). Датой получения доходов признается день поступления средств на счёта в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) («Налоговый кодекс», статья 346.17, пункт 1).

3. Бухгалтерский учёт в организации осуществляется должностным штатным бухгалтером (Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», пункт 2 статьи 6).

4. Вести книгу учёта доходов и расходов по форме, утверждённой Приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606
.
5. Установить компьютерную технологию обработки учётной информации с применением программы «X» («Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, пункт 8).

6. Принимать к бухгалтерскому учёту первичные документы, составленные в соответствии с требованиями статьи 2 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

7. Выдача наличных денежных средств под отчёт осуществляется на срок не более ___ дней при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному авансу («Порядок ведения кассовых операций в РФ», утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, пункт 11).

8. Право подписи первичных учётных документов имеют должностные лица, утверждённые приказом руководителя (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

9. Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учёту, формировать в дела с учётом сроков хранения документов (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», статья 6, пункт 3).

10. Объекты основных средств, стоимость которых не превышает установленной нормативными документами по бухгалтерскому учёту основных средств, а также приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере отпуска в производство и эксплуатацию (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н, пункт 18).

11. Установить линейный способ начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта. Срок полезного использования объектов определять на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (ПБУ 6/01, пункт 18). По каждому приобретённому объекту конкретный срок устанавливается главным инженером и утверждается руководителем.

12. Установить линейный способ начисления амортизации объектов нематериальных активов (ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утв. приказом МФ РФ от 16.10.00 № 91н, пункт 15).

13. [для организаций, в качестве объекта налогообложения выбравших доходы, уменьшенные на величину расходов] Сырьё и материалы при выбытии оценивать по себестоимости каждой единицы (варианты: по средней себестоимости; методом ФИФО; методом ЛИФО) («Налоговый кодекс России», статья 254, пункт 6).

14. В случае перехода на общепринятую систему налогообложения, учёта и отчётности провести инвентаризацию объектов имущества и имеющихся обязательств (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», статья 6 пункт 3; «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждённые приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49).

Методический раздел

2.1. Датой получения доходов признавать день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Основание: статья 346.17 п.1 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»
НК РФ.

2.2. Налоговой базой для исчисления налога признается денежное выражение доходов организации.

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется ст. 346.21 НК РФ.
2.3. При определении объекта налогообложения учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 249, 250).

Основание: ст. 346.15 НК РФ.
Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных единицах, возникающие суммовые разницы в составе доходов не учитываются.
Основание: п. 3 ст.346.17 НК РФ.

2.4. При исчислении налоговой базы по доходам исходить из следующего:
Реализация продукции и товаров в организации может осуществляться как за наличный расчет путем поступления наличных денег в кассу, так и по безналичному расчету перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.
Под выручкой от реализации в организации понимается:

1. выручка от реализации продукции собственного производства___________________________ исходя из всех поступлений (см. п. 2.1), связанных с расчетами за продукцию и услуги ________________;

2. выручка от реализации покупных товаров.
В силу специфики деятельности организации учет выручки осуществляется ежедневно на основании первичных учетных документов, утвержденных для учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ и по учету кассовых операций.

2.5. Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производить в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2.6. Исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

2.7. При возникновении обязательств, при которых организация принимает на себя обязательства налогового агента, а также в иных случаях, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, производить уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями НК РФ.
Основание: ст.346.11 НК РФ.

2.8. В целях соблюдения кассовой дисциплины руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г. и Законом Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно — кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Основание: п.4 ст. 346.11 НК РФ.

 

 

Организации, применяющие УСН, не уплачивают:

· налог на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

· налог на имущество организаций;

· налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).

До 01.01.2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не являлись плательщиками единого социального налога, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако в связи с изменениями в порядок уплаты страховых взносов, внесенными Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ, и отменой единого социального налога, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с 01.01.2010 г. уплачивают страховые взносы в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. («Страховые взносы - 2011»)

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают:

налог на доходы физических лиц - по доходам от предпринимательской деятельности (за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

налог на имущество физических лиц - по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в рамках договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) и договоров доверительного управления имуществом).

Можно выделить следующие основные преимущества УСН:

· замена уплаты нескольких налогов одним налогом;

· существенное упрощение налогового учета (см. раздел 7.1);

· отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению в налоговые органы бухгалтерского баланса (однако в ряде случаев при применении УСН баланс составлять все-таки надо - см. раздел 7.2).

Наряду с явными преимуществами применение УСН имеет и свои издержки.

Один из основных недостатков УСН - ограниченияв применении этого специального налогового режима, связанные с размером дохода, численностью работников, остаточной стоимостью основных средств, видами осуществляемой деятельности и пр. (см. раздел 2).

При нарушении любого из условий, ограничивающих право применения УСН, налогоплательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

Условия и ограничения для применения УСН

При принятии решения о переходе на УСН необходимо оценить возможность применения данного налогового режима с точки зрения соблюдения всех ограничений, установленных п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ.