Структура себестоимости единицы продукции

 

#G0Наименование калькуляционных статей	План	Отчет	Отклонение, руб.
	руб.	%	руб.	%	(-) эко- номия	( + ) пере- расход
Сырье и материалы за вычетом отходов	280,0	24,8	281,4	25,2		+ 1,4
Покупные изделия и полуфабрикаты	210,0	1.8,6	207,0	18,5	-3,0
Топливо и энергия	82,0	7,3	84,5	7,6		+2,5
Заработная плата основная с начислениями	116,0	10,3	111,5	10,0	-4,5
Расходы на подготовку и освоение производства	25,0	2,2	23,5	2,0	-1,5
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	205,0	18,1	202,0	18,2	-3,0
Цеховые расходы	82,0	7,3	84,0	7,5		+2,0
Общезаводские расходы	58,0	5,2	60,0	5,3		+2,0
Износ инструмента и спецоснастки	28,0	2,5	24,0	2,1	-4,0
Потери от брака	16,0	1,4	15,0	1,3	-1,0
Прочие производственные расходы	3,5	0,3	3,0	0,3	-0,5
Итого производственная себестоимость	1105,5	98,0	1095,9	97,8	-17,5	+7,9
Внеплановые расходы	23,0	2,0	21,0	2,2	-2,0
Итого полная себестоимость продукции	1128,5	100,0	1116,9	100,0	-11,6*1

_____

*1. 17,5 + 7,9 - 2,0 = -11,6.

 

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

 

Как видно из табл. 16, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25%). Перерасход в 1,4 руб. Объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.

 

Потери по материальным затратам в результате отклонения от технических условий могут быть определены:

 

При несоответствии размерных габаритов металла:

 

= [4,2 (0,052 - 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,

 

где

- потери по материальным затратам, руб.;

 

V - масса заготовки, кг;

 

#S , - соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката;

 

- цена металла;

 

При несоответствии качества раскроя:

 

,

 

где

#S, #S - соответственно плановое и фактическое количество раскроенных заготовок, шт.;

 

#S - плановая масса заготовки с учетом отходов из- за некратности металлопроката;

 

- цена металла.

 

Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕ #S , трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕ и снижения цены покупных изделий.#S

 

В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:

 

/ 60)] = (3 - 4)10 6 = 0,6,

 

где

#S, - соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин;

 

#S - часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;

 

#S - количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.

 

Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:

 

=

 

= {[(20 - 24) (3,24/60)] 5} ± {[(20 0,125) / (1870 1,4 60)] (20 - 24) 5} = - (4 54) 5 - (16 4) 5 = -1,4 руб.,

 

где

З . - часовая тарифная ставка станочника;

 

Ц #S - цена оборудования, равная Ц #S = 20 тыс. руб.;

 

Н#S - норма амортизации, Н#S = 0,125;

 

Ф - годовой фонд времени, Ф = 1870 ч;

 

К #S - плановый коэффициент сменности, К #S = 1,4.

 

Изменение цены на покупное изделие равно:

 

= -(25,4 - 25,5) 10 = 1 руб.

 

Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.

 

Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.

 

Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3% в плановом периоде до 10,0% в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:

 

{[( З . / З . ) - (tp ВП / (tp /ВП #S)] / (З . / З . )}( . З . ) =

 

= {[(111,5 / 116,0) - (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)} 0,103 116 = -4,5 руб.,

 

где

З . , З . - заработная плата основная с начислениями соответственно в отчетном и плановом периоде;

 

#Stp ВП , tp ВП #S - темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;

 

. - доля заработной платы в плановом периоде.

 

Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т. е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).

 

Таблица 21